Классификация счетов по назначению и структуре

В соответствии с классификацией бухгалтерских счетов по назначению и структуре (рис. 2) бухгалтерские счета подразделяют на балансовые и забалансовые.

Балансовые счета подразделяют на группы:

1) основные

2) регулирующие

3) распределительные

4) калькуляционные

5) сопоставляющие (финансово-результатные)

Основные счета предназначены для учета состояния и движения основных средств предприятия и источников их образования. Они характеризуют состав и структуру средств предприятия, источники их формирования, их наличие и движение. На их основе формируется баланс предприятия.

Инвентарные счета предназначены для учета наличия и движения материальных ценностей, принадлежащих предприятию.

Это активные счета. Остаток на таких счетах может быть только дебетовым или нулевым. Аналитический учет ведется в денежном и натуральном измерителе.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств предприятия и они во многом сходны с инвентарными счетами: они также активные, имеют только дебетовое или нулевое сальдо. Однако, в отличие от инвентарных счетов, аналитический учет на этих счетах ведется только в денежном измерении.

Рис. 1. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.

Рис. 2. Классификация счетов по назначению и структуре.

Расчетные счета отражают состояние взаимоотношений между предприятиями и другими участниками хозяйственного процесса (поставщиками, покупателями, бюджетом, банками, работниками). Эти счета делят на активные и пассивные. Активные расчетные счета используют для учета дебиторской задолженности. По дебету этих счетов учитывают возникновение и увеличение задолженности, по кредиту – уменьшение. Остаток на таких счетах может быть только дебетовым и указывает на наличие задолженности перед предприятием. Аналитический учет ведется по отдельным дебиторам в денежном измерителе.

Пассивные расчетные счета используют для учета кредиторской задолженности. По кредиту этих счетов учитывают возникновение и увеличение задолженности, по дебету – уменьшение. Остаток на таких счетах может быть только кредитовым и указывает на наличие задолженности предприятия. Аналитический учет ведется по отдельным кредиторам в денежном измерителе.

Фондовые счета используются для учета источников создания и целевого назначения средств предприятия. Это пассивные счета. Остаток на них может быть только кредитовым и означает наличие фонда. По кредиту отражают – формирование фонда, по дебету – его использование.

Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки некоторых видов хозяйственных средств предприятия и правильного их включения в себестоимость продукции. Самостоятельного значения эти счета не имеют, их открывают в дополнение к определенным основным счетам для регулирования учитываемых на них объектов.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные (уменьшающие оценку хозяйственных средств или источников их образования) и дополняющие (увеличивающие оценку хозяйственных средств или источников их образования). На этих счетах учитывают только сумму корректировки. Контрарные счета уменьшают значения статей баланса и подразделяются на контрактивные и контрпассивные – в зависимости от части баланса, в которой они расположены, и статьи которой уменьшают.

Операционные счета предназначены для промежуточного учета расходов или доходов по отдельным хозяйственным операциям. Их еще называют рабочими или временными.

Распределительные счета предназначены для контроля за затратами предприятия и правильного их включения в себестоимость продукции (работ, услуг). Собирательно-распределительные счета служат для учета таких затрат и расходов, которые не могут быть сразу отнесены на конкретные объекты учета. На дебете таких счетов записываются все произведенные расходы, а с кредита расходы списываются на соответствующие счета, на которых калькулируется себестоимость продукции (работ, услуг).

Отчетно-распределительные счета применяют для разграничения доходов и расходов предприятия между смежными отчетными периодами.

Калькуляционные счета предназначены для накапливания всех затрат на производство продукции, работ и услуг. По дебету этих счетов накапливаются затраты, которые формируют себестоимость, затем они списываются в дебет соответствующих счетов. Эти счета закрываются. Остаток на таких счетах может быть дебетовым и означает наличие незавершенного производства.

Результатные счета используют для отображения и сравнения доходов и расходов. На о перационно-результатных счетах определяют результаты хозяйственной деятельности. Они предназначены для определения результатов какого-либо процесса путем сопоставления двух оценок. В дебете таких счетов отражается полная себестоимость, а в кредите – доход от реализации продукции, работ, услуг. Кредитовое сальдо этих счетов означает полученную прибыль, а дебетовое – убыток.

Финансово-результатные счета используются для контроля результатов хозяйственной деятельности предприятия. Счета используются для определения чистой прибыли или убытка. Такие счета могут быть как активными, так и пассивными, поскольку дебетовое сальдо означает – убыток, а кредитовое – прибыль.

Транзитные счета используют для уточнения какой-либо группировки хозяйственных средств. Применения их необходимо для целей управленческого учета.

В бухгалтерском учете кроме балансовых счетов применяются забалансовые. На забаласовых счетах учитываются активы, не принадлежащие предприятию, условные обязательства, полученные и выданные гарантии и др.

Запись на счетах производится на основании проверенных документов, сгруппированных в хронологическом порядке, поэтому записи на счетах бухгалтерского учета называются хронологическими.

Хронологические записи производятся в Журнале регистрации хозяйственных операций, где указываются номера, даты, содержание хозяйственных операций, корреспондирующие счета и суммы. Такой журнал используется при небольшом объеме хозяйственных операций. Он позволяет осуществлять контроль за полнотой отражения хозяйственных операций и сохранностью документов.

Для учета имущества и источников его формирования необходима системная регистрация информации, которая представляет ее группировку по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета в соответствии с разработанной системой счетов. Записи, позволяющие группировать информацию по однородным объектам, называются систематическими. Такие записи производятся в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге.

На счетах бухгалтерского учета накапливается информация о состоянии имущества и источниках его формирования как в целом по видам, так и в разрезе отдельных его составных частей. Например, на счете «Материалы» отражается общая стоимость материалов, а также стоимость материалов по видам.

Счета, на которых отражается имущество в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет на них называется синтетическим.

Синтетические счета являются счетами первого порядка. Показатели на них отражаются в денежном выражении.

Для полной детализации совершаемых хозяйственных операций используются аналитические счета. Учет на них называется аналитическим.

Показатели на аналитических счетах отражаются как в денежном измерителе (счета расчетов), так и в натурально-денежном (счета материальных ценностей).

Пример 1. К синтетическому счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета по каждому работнику. В синтетическом счете отражается начисление заработной платы и ее выдачу в целом по предприятию. В аналитических счетах отражаются те же показатели по заработной плате по каждому работнику. При отражении операций используется денежный измеритель.

Пример 2. К синтетическому счету «Материалы» открываются аналитические счета по видам материалов. В синтетическом счете отражаются операции по движению материальных ценностей в денежном выражении. В аналитический счетах операции по движению материальных ценностей отражаются как в натуральном, так и в денежном выражении.

Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как однородная группа аналитических счетов объединяется в один синтетический счет. Правило записи по синтетическим и аналитическим счетам заключается в том, что если в синтетическом счете сальдо обороты записываются по дебету, то и во всех его аналитических счетах сальдо или обороты отражаются также по дебету. Это правило относится и к записям по кредиту.

По истечении месяца по всем синтетическим и аналитическим счетам выводятся обороты по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца. Все показатели синтетического счета должны соответствовать сумма по аналитическим счетам. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами обуславливает необходимость сверки информации, отраженной на них.

Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединены на синтетическом счете. Большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации отдельных однородных группах учитываемых объектов. Для получения дополнительных показателей аналитические счета объединяются в промежуточные группы – субсчета. Субсчета являются счетами второго порядка.

Например: К синтетическому счету «Материалы» открывается более десяти субсчетов: 1.Сырье и материалы. 2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.3. Топливо и другие. К каждому субсчету в свою очередь открываются аналитические счета. К субсчету «Топливо» открываются аналитические счета по видам топлива.

Для получения сводных данных о состоянии имущества и источниках его формирования в целом за отчетный период заполняются оборотные ведомости. Они заполняются по синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам заполняется на основании остатков и оборотов по всем счетам.

Дата добавления: 2015-08-05