Понимание деятельности аудируемого лица (ФСА № 15)

Аудитор должен обладать знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица (АЛ) в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии могут оказать существенное влияние на отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Данная информация должна использоваться также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

До заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках АЛ и определить, может ли он получить объем информации о деятельности АЛ, необходимый для проведения аудита. После заключения договора следует расширить объем и степень детализации информации. По мере возможности аудитор должен получить требуемый объем информации в начале аудита. В ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется, также как и при повторяющихся аудитах.

Аудитор может получать сведения из таких источников, как:

- предыдущий опыт работы с данным АЛ и в сфере его деятельности;

- информация, полученная от сотрудников (руководителей и ведущих специалистов);

- информация, полученная от внутренних аудиторов и из их отчетных документов;

- информация, полученная от других аудиторов, юристов и консультантов;

- информация, полученная от представителей регулирующих органов, заказчиков, поставщиков и т.п.;

- публикации (статистика, аналитические обзоры, отчеты банков и др.);

- нормативные правовые акты, регулирующие деятельность АЛ;

- посещение административных зданий и производственных помещений;

- документы АЛ (протоколы заседаний совета директоров, материалы для акционеров или органов гос. власти, реклама, отчетность, сметы, внутренние отчеты, инструкции по ведению учета и внутреннему контролю, рабочий план счетов, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).

Понимание деятельности АЛ является основой для выражения профессионального суждения аудитора, помогает (а) оценивать риски и выявлять проблемные области; (б) эффективно планировать и проводить аудит; (в) оценивать аудиторские доказательства; (г) обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

Аудитор должен проконтролировать, чтобы его ассистенты получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, и добиться осознания ими необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с аудитором и членами аудиторской группы.

Примерный перечень вопросов, по которым аудитор знакомится с деятельностью:

1. Общие экономические факторы:

состояние экономики, инфляция, политика Правительства, курсы валюты и др.

2. Отраслевые особенности:

рынок и конкуренция, сезонность, технология, экология, энергоресурсы и др.

3. Управление и структура собственности (включая недавние или запланированные изменения):

структура, акционеры (собственники) и руководители, аффилированные лица, планы руководства, реорганизация, слияния, источники финансирования, внутренний аудит и контрольная среда.

4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность:

вид деятельности, местонахождение, персонал, сбыт, поставщики, запасы, патенты и лицензии, НИОКР.

5. Факторы, относящиеся к финансовому положению, включая основные финансовые показатели и тенденции их изменения.

6. Условия, в которых осуществляется подготовка отчетности аудируемого лица, в т.ч. внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки отчетности.

7. Особенности законодательства.

Планирование аудита

ФСА 3 "Планирование аудита" обязывает аудиторов эффективно планировать свою работу, т.е. разрабатывать общую стратегию и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование способствует выявлению важных областей и потенциальных проблем, выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно, эффективному распределению поручений и координации деятельности в группе аудиторов.

В общем плане аудита описываются предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен быть достаточно подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита; его форма и содержание могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудита учитывают:

- общеэкономические, отраслевые и специфические особенности, финансовое состояние, компетентность руководства и требования к отчетности аудируемого лица;

- особенности систем бухучета и внутреннего контроля (положения и изменения учетной политики, влияние новых нормативных актов, возможности проведения тестов средств контроля и процедур проверки по существу, наличие компьютерной системы ведения учета, существование подразделения внутреннего аудита);

- оценку рисков и существенности по разделам проверки, возможность мошеннических действий, области бухучета, зависящие от субъективного суждения бухгалтера (оценочные показатели и т.п.);

- предполагаемый характер, временные рамки и объем аудиторских процедур;

- координацию, текущий и последующий контроль выполненной работы (в т.ч. привлечение других аудиторских организаций, экспертов, количество территориально обособленных подразделений, количество и квалификацию необходимых специалистов);

- возможность несоблюдения допущения непрерывности деятельности;

- существование аффилированных лиц и т.п.;

- особенности договора, требования законодательства, форму и сроки представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов, участие сотрудников в оказании сопутствующих услуг данному лицу.

Пример

Общий план аудиторской проверки

ОАО "ABC" за год 20__ г.

Состав рабочей группы:	Руководитель	___________________
	Аудитор	___________________
	Аудитор	___________________
	Ассистент	___________________
	Ассистент	___________________
Уровень существенности:	_________	Уровень риска:	_________
Затраты времени:	______ чел.-ч
Раздел проверки	Период проведения	Исполнители	Примечания
1.
2.
3.
…
Директор ЗАО "Аудит"	__________	Руководитель группы	__________

Возможные разделы общего плана аудита (один из вариантов, также см. ниже):

1. Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала.

2. Проверка организации бухучета и учетной политики.

3. Проверка кассовых операций, операций по счетам в банках.

4. Проверка материально-производственных запасов.

5. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами.

6. Проверка учета основных средств, нематериальных активов.

7. Проверка учета долгосрочных инвестиций.

8. Проверка учета операций с ценными бумагами.

9. Проверка учета расчетов с поставщиками и покупателями.

10. Проверка учета кредитов и займов и затрат по их обслуживанию.

11. Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

12. Проверка учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

13. Проверка учета прочих доходов и расходов.

14. Проверка учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли.

Дата добавления: 2015-07-26