Понятие таможенная стоимость. Судебно-арбитражная практика по вопросам ее определения.

Таможенная стоимость используется для применения мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, связанных со стоимостью товаров (квотирование, лицензирование и т.д.), для осуществления валютного контроля внешнеторговых сделок, для ведения внешнеторговой и таможенной статистики, расчета таможенных платежей.

Таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза, определяется в соответствии с Соглашением об определении таможенной стоимости от 25.01.2008 (далее Соглашение) с учетом принципов и положений по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994).

Соглашением по применению ст. 7 Генерального соглашения по тарифам и торговле, именуемым также Соглашением по таможенной оценке или Кодексом таможенной стоимости, принятым в качестве международно-правовой основы системы таможенной оценки странами - членами Всемирной торговой организации по итогам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров 15 апреля 1994 г., установлен принцип мировой коммерческой практики, в соответствии с которым под ценой сделки для целей таможенной оценки понимается цена, сформированная при нормальном течении торговли в условиях полной конкуренции. Предполагается, что цена сделки является рыночной и на ее формирование не повлияли никакие коммерческие, финансовые и иные факторы и условия, как указанные, так и не указанные в контракте. Цена считается адекватной в том случае, когда она обеспечивает покрытие всех расходов плюс прибыль, которая соответствует обычной прибыли фирмы, полученной за представительский (длительный) период времени (например, на среднегодовом уровне) при продаже товаров того же рода или вида. В этом случае можно сделать вывод о том, что цена сделки не подвержена какому-либо влиянию.

В ст. 4 Соглашения об определении таможенной стоимости от 25.01.2008 определено, что таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями ст. 5 Соглашения, при соблюдение установленных данной статьей условий.

Общими принципами определения таможенной стоимости, принятыми в международной практике, являются следующие:

- процедура определения таможенной стоимости должна основываться на справедливой, единообразной и беспристрастной системе, которая предотвращает использование произвольной и фиктивной стоимости;

- таможенная стоимость должна базироваться на данных, совместимых с коммерческой практикой;

- процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой без различий в отношении участников сделки.

Россия не является членом ВТО и участницей Соглашения, однако российское законодательство о таможенной стоимости базируется на принципах, выработанных в международной практике.

Правовой основой регулирования правоотношений по определению таможенной стоимости товаров является Таможенный кодекс Таможенного союза, Соглашение об определении таможенной стоимости от 25.01.2008, а также принятые на их основе нормативно-правовые акты Правительства РФ и федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела.

Основными тенденциями правового регулирования таможенных правоотношений, являются максимальное сближение законодательства с существующими в международной практике стандартами таможенного дела, формирование правовой основы защиты публичного порядка и национальных интересов России во внешнеторговой сфере, обеспечение перехода от тотального таможенного контроля в отношении перемещаемых товаров и транспортных средств к системе управления рисками и постаудита, создание эффективной для развития бизнеса и инвестиционных процессов системы основанных на праве взаимоотношений между таможенными органами и участниками внешнеэкономической деятельности.

Со стороны государства осуществляется таможенно - тарифное регулирования, а со стороны участников внешнеэкономической деятельности (недобросовестных декларантов) применяться различные схемы недостоверного декларирования (представляются сведения, не отражающие фактическую стоимость сделки, и заявляются недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, целью которых является уклонение от уплаты таможенных платежей). В современном лексиконе появилось понятие "серый импорт", означающее ввоз товаров с занижением таможенных платежей за счет их недостоверного декларирования либо ввоз товаров помимо таможенного контроля. Согласно статистическим данным сумма ввоза потребительских товаров из Китая в Россию по данным российских таможенных органов в три раза меньше, чем по данным китайских таможенных органов. Естественно предположить, что такое несоответствие в статистических данных таможенных органов двух стран является результатом в том числе и занижения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

В качестве схем занижения таможенной стоимости, согласно анализа судебной практики судья Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, кандидат юридических наук Гуменюк Т.А. в статье посвященой исследованию практики разрешения споров между участниками внешнеэкономической деятельности и таможенными органами при определении таможенной стоимости товаров выделяет следующие схемы:

- фальсификация внешнеэкономических контрактов, инвойсов и других товаросопроводительных документов, представляемых в обоснование таможенной стоимости, или декларирование товаров под другим наименованием. Заявляемая декларантами стоимость за ввезенный японский автомобиль "тойота" 1999 года выпуска в регионе Дальневосточного таможенного управления могла равняться 200 долл. США. Очевидно, что такая таможенная стоимость не отражает действительной цены сделки и является фиктивной

- использование так называемых прибалтийских схем, когда первоначально ввезенный из стран дальнего зарубежья в страны Балтии товар затем экспортируется в Россию по измененным контрактам, в которых цена товара значительно занижена по сравнению с ценами производителей (при этом в странах Балтии такие товары не производятся, например станки производства Германии, пресс-формы для пластмасс производства Португалии)

- фиктивное оформление товара, фактически ввезенного на основании договоров купли-продажи, в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал организации с иностранными инвестициями. Такой товар освобождается от уплаты ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость, однако после его ввоза происходит реорганизация либо ликвидация организации, смена ее юридического адреса или осуществляется неоднократная реализация российской доли.

- использования офшорных зон при совершении экспортно-импортных операций: через зарегистрированные в таких зонах фирмы закупается товар по реальным ценам, который впоследствии перепродается основной компании по заниженным ценам, чтобы она произвела таможенную очистку товаров по минимальным ценам, а основная прибыль при такой комбинации остается в офшорной зоне. В целях минимизации таможенных платежей создаются фирмы-однодневки, которые после одной-двух экспортных операций прекращают существование и возрождаются вновь под другим наименованием: по некоторым данным, до 50% товаров ширпотреба декларируется по таким схемам; и т.д

Составление полного перечня незаконных схем недостоверного декларирования, применяемых участниками внешнеэкономической деятельности с целью минимизации таможенных платежей, заведомо невыполнимо; их выявление и пресечение являются важнейшей задачей таможенных органов.

Приоритет в определении таможенной стоимости товаров принадлежит декларанту. Устанавливая право декларанта самостоятельно определить таможенную стоимость, законодатель одновременно сформулировал четкие требования к ее обоснованию: Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Судебно-арбитражная практика свидетельствует о том, что споры между участниками внешнеэкономической деятельности и таможенными органами в связи с определением таможенной стоимости товаров обозначились в нескольких направлениях:

- споры о признании незаконными решений и действий таможенных органов в связи с непринятием заявленного декларантом метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

- оспаривание декларантами примененного таможенными органами резервного метода в нарушение установленной Законом последовательности применения методов определения таможенной стоимости;

- споры в связи с необоснованным использованием таможенными органами имеющейся у них ценовой информации без учета принципов и критериев таможенной оценки, установленных таможенным законодательством;

- оспаривание решений таможенных органов в связи с нарушением процедуры корректировки таможенной стоимости товаров.

Основная проблема, возникающая при разрешении в судебном порядке споров о корректировке таможенной стоимости, связана с отсутствием единства в толковании нормативно - правовых актов таможенного законодательства судебными и таможенными органами. Причем если судебная практика формируется высшими судебными органами, то в системе таможенных органов в качестве источника формирования правоприменительной позиции используются указания региональных таможенных управлений. Также формальный подход таможенных органов к определению таможенной стоимости не поддерживается судами: судебной практикой определено, что различие цены сделки с ценовой информацией, содержащейся в других источниках, не относящихся непосредственно к указанной сделке, не может рассматриваться как доказательство недостоверности условий сделки и является лишь основанием для проведения таможенными органами проверочных мероприятий с целью выяснения этих обстоятельств, в том числе истребования у декларанта соответствующих документов и объяснений.

Судебные органы оценивают правомерность требований таможенных органов о представлении дополнительных документов с учетом мотивированности таких запросов, обоснования того, что такие документы имеют значение для таможенного оформления и определения таможенной стоимости, а представленные декларантом документы и сведения являются недостаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров или обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные сведения могут являться недостоверными, с учетом объективной возможности или невозможности представления декларантами запрашиваемых документов, их относимости к установлению факта достоверности или недостоверности заявленной таможенной стоимости. Если такие условия не соблюдены, суды делают вывод об отсутствии оснований для направления таких запросов и последующей корректировки таможенной стоимости.

В таких случаях отказ декларантам в применении основного метода определения таможенной стоимости является нарушением установленных принципов перемещения товаров через таможенную границу, в соответствии с которыми все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, исключающих установление требований и ограничений, не предусмотренных актами таможенного законодательства или иными правовыми актами Российской Федерации, а также исключающих установление требований таможенных органов, предъявляемых при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля, которые могут служить препятствием для перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу и осуществления деятельности в области таможенного дела в большей степени, чем это минимально необходимо для обеспечения соблюдения актов таможенного законодательства.

Другими распространенными случаями непринятия таможенными органами заявленной декларантами таможенной стоимости является обнаружение признаков недостоверности документов и сведений, представленных в ее обоснование.

Достоверность - это объективная характеристика информации, выражающаяся в соответствии сведений реальной действительности. Недостоверность сведений и документов может быть однозначно установлена в случае представления недействительных документов, т.е. поддельных документов, документов, полученных незаконным путем, документов, содержащих недостоверные сведения, документов, относящихся к другим товарам и транспортным средствам, и иных документов, не имеющих юридической силы (примечание 2 к ст. 16.1 КоАП РФ). Недействительными признаются также документы, срок действия которых истек; такие документы не могут применяться для целей таможенного оформления. Представление недействительных документов свидетельствует о противоправности действий, является безусловным основанием непринятия заявленной декларантами таможенной стоимости и правовым основанием для привлечения лиц к административной ответственности на основании ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ.

В иных случаях недостоверность документов и содержащейся в них информации может лишь предполагаться, и в случае сомнения в ее достоверности таможенный орган обязан опровергнуть представленные сведения и доказать обратное - несоответствие действительной стоимости товаров той стоимости, которая заявлена декларантом. В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.07.2005 N 29 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров" (далее - Постановление N 29), указано, что признаки недостоверности сведений о цене сделки могут проявляться в значительном отличии цены сделки от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов по сделкам с идентичными и однородными товарами, ввезенными на таможенную территорию РФ при сопоставимых условиях, а при отсутствии таковой - данных иных официальных или общепризнанных источников информации, включая сведения изготовителей и официальных распространителей товаров, а также товарно-ценовых каталогов (п. 2).

В современной мировой торговле широко используются справочные цены, публикуемые в специализированных изданиях, бюллетенях, газетах, журналах. В настоящее время созданы специальные банки данных практически для всех товаров и товарных групп. Эти сведения о ценах носят ориентировочный характер и с точки зрения их практического применения позволяют экспортеру и импортеру иметь стартовые представления о ценовых тенденциях мировой торговли. Между тем механизм ценообразования остается прежним: цена конкретной сделки определяется в ходе непосредственных переговоров продавца и покупателя. На формирование цены оказывают влияние как экономические, так и неэкономические факторы: соотношение между спросом и предложением, колебания мировых цен, валюта платежа, условия расчетов, предоставляемые покупателю скидки (по оценкам специалистов, их насчитывается до сорока), вследствие чего контрактная цена, которую согласовали покупатель и продавец в ходе переговоров, как правило, ниже справочных цен. Следовательно, информация о ценах, получаемая таможенными органами из различных источников и не отражающая условий конкретной сделки, не отвечает критериям относимости и допустимости, что исключает ее использование в качестве доказательств, подтверждающих или опровергающих стоимость сделки.

Судом указывается, что таможенными органами игнорируются условия конкретной сделки и не учитываются факторы, определяющие формирование рыночной цены товара. Судебная практика свидетельствует о том, что контроль таможенной стоимости фактически сводится к простому сравнению соответствия заявленной величины таможенной стоимости с ценовой информацией, имеющейся у таможенных органов. В случае расхождения между такими данными таможенными органами делается вывод о недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров и принимаются соответствующие решения о ее непринятии. Неизбежным становится субъективный подход в применении ценовых ориентировок. При рассмотрении дел в суде отмечаются случаи, когда таможенные брокеры, декларирующие идентичные товары в разных таможенных органах, уплачивали таможенные платежи в различном объеме: в одном случае заявленная таможенная стоимость принималась таможенными органами, в другом - она значительно корректировалась по причине отличия стоимости сделки от ценовой информации, которой располагал таможенный орган, что приводит к нарушению конституционного принципа равного и справедливого налогообложения, исключающего предпочтительное или дискриминационное налогообложение в отношении налогоплательщиков.

Проблема достоверного декларирования и обеспечения эффективного контроля таможенной стоимости товаров остается одной из наиболее актуальных для мировой торговли в целом. Успех в данной сфере может быть обеспечен в том случае, если действия всех участников данного процесса приобретут правовое измерение. Наделение участников внешнеэкономической деятельности приоритетным правом определения таможенной стоимости товаров не должно пониматься ими как возможность уклонения от уплаты таможенных платежей посредством использования различных схем недостоверного декларирования товаров, а полномочия таможенных органов действовать властно-обязывающим образом могут быть признаны правомерными в той степени, в какой эти действия остаются в рамках таможенных правоотношений, возникающих на основе правовых норм, а не приобретают характер произвольных, не основанных на праве отношений.

Дата добавления: 2015-07-20