Корреспонденция счетов по импорту товаров

N п/п	Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документы
	Уплачена ввозная ТП	76.ТП		200 000	ГТД, выписка по расчетному счету
	Уплачен ТСб	76.ТСб		1 000	То же
	Уплачен акциз	68.А		90 000	То же
	Уплачен НДС	68.НДС		89 100	То же
	Отражен переход права собственности на ввезенный товар (5 000 х 41)			205 000	Контракт, ГТД
	Отражен уплаченный акциз	19.А	68.А	90 000	ГТД
	Отражен уплаченный НДС	19.НДС	68.НДС	89 100	ГТД
	Принят к вычету уплаченный НДС	68.НДС	19.НДС	89 100	ГТД, выписка по расчетному счету
	Сумма акциза включена в себестоимость ввезенного товара		19.А	90 000	Контракт, ГТД, выписка по расчетному счету
	Сумма ТП включена в себестоимость ввезенного товара		76.ТП	200 000	ГТД, бухгалтерская справка
	Сумма ТСб включена в себестоимость ввезенного товара		76.ТСб	1 000	ГТД, бухгалтерская справка
	Произведена оплата за товар иностранному продавцу (5 000 х 40)		52.2	200 000	Выписка банка по текущему валютному счету
	Отражена положительная курсовая разница на дату погашения кредиторской задолженности (5 000 х (41 - 40))		91.1	5 000	Бухгалтерская справка-расчет

При формировании первоначальной стоимости товара может использоваться счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", и операции по приобретению материальных ресурсов учитывают предварительно на счете 15, по дебету которого отражают фактические затраты по заготовлению и приобретению материалов в корреспонденции со счетами по учету расчетов, денежных средств и т.д., а по кредиту - списание суммы на кредит счетов материальных ценностей при их оприходовании.

Как правило, заранее невозможно определить точную сумму таможенных платежей, так как нередко коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза ввозимых товаров, их таможенная стоимость (с учетом корректировок) могут меняться в процессе декларирования. Поэтому, как правило, декларант перечисляет на счет таможенного органа денежные средства с некоторым запасом, чтобы не допускать задержек с выпуском ввезенных товаров.

Практика показывает, что организации, которые регулярно осуществляют импорт материально-производственных запасов (МПЗ), нередко применяют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", использование которых дает организации возможность, не дожидаясь поступления всех документов, оприходовать МПЗ. Это обстоятельство тем более имеет значение тогда, когда право собственности на МПЗ переходит к организации до момента их таможенного декларирования.

Отражение операций внешнеэкономической деятельности по импорту с использованием счета 15 показано на примере 2.

Пример 2

Право собственности на импортный товар перешло предприятию 1 апреля 20__ г.

Таможенная стоимость (ТСт) - 5 000 долл. США.

Таможенная пошлина (ТП) - 5% от ТСт.

Таможенный сбор (ТСб) - 500 руб.

Ставка НДС - 10%.

Курс на дату уплаты таможенных платежей 1 апреля 20__ - 30,0 руб. /долл. США.

Корреспонденция счетов представлена в табл. 3.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по импорту товаров с использованием счета 15

N п/п	Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1 апреля 20__ г.
	Отражено поступление товара от поставщика			5 000 долл. США х 30,0 = 150 000
	Начислена ТП		76.ТП	150 000 х 5% = 7 500
	Уплачена ТП	76.ТП		7 500
	Начислен ТСб		76.ТСб
	Уплачен ТСб	76.ТСб
	Отражена фактическая себестоимость товара при оприходовании			150 000 + 7 500 + 500 = 158 000
	Начислен НДС		76.НДС	(150 000 + 7 500) х 10% = 15 750
	Уплачен НДС	76.НДС		15 750
	НДС принят к вычету			15 750

Следует также обратить внимание на порядок отражения в учете операций по уплате таможенных платежей (пошлин, сборов, налогов - НДС и акцизов). В соответствии с п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза [11] ввозные таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой для внутреннего потребления.

Основанием для бухгалтерского учета и налогообложения импортной сделки является импортный контракт.

Как правило, бухгалтера интересуют три аспекта, которые должны быть отражены в контракте:

- условия поставки товара;

- момент перехода права собственности от иностранного поставщика;

- порядок, форма и сроки расчетов по контракту.

Условия поставки - это обязанности сторон, связанные с транспортировкой, страхованием и таможенным оформлением товаров, как для их организации, так и для оплаты данных расходов.

Момент перехода права собственности к российскому импортеру от иностранного поставщика важен для бухгалтера, поскольку именно в этот момент он обязан принять к учету приобретенное имущество, и официальный курс Банка России для пересчета стоимости данного имущества в рубли в соответствии с ПБУ 3/2006 нужно взять тоже именно на эту дату.

В международной практике для этих целей используется свод базисных условий поставки Инкотермс. В прайс-листах цена товара обычно указывается исходя из определенного условия поставки Инкотермс, либо на выбор покупателя предлагаются несколько вариантов условий поставки и, следовательно, несколько вариантов цен.

Проблема состоит в том, что в Инкотермс понятие "переход права собственности" не упоминается. Там речь идет только о моменте перехода рисков гибели и повреждения товара. Дело в том, что в соответствии с международной практикой момент перехода права собственности сопряжен с переходом риска случайной гибели или повреждения товаров от продавца к покупателю. В российском же законодательстве, в частности в Гражданском кодексе РФ, моменту перехода права собственности уделяется особое внимание, в то время как применение Инкотермс при заключении внешнеэкономических контрактов согласно Гражданскому кодексу РФ является добровольным. Поэтому во избежание проблем, связанных с определением даты постановки на баланс импортируемых ценностей, при заключении внешнеторгового контракта следует отдельно прописать момент перехода права собственности на товар.

Импортные товары принимаются к бухгалтерскому учету на основании следующих документов:

- коммерческого счета (англ. invoice - инвойс);

- транспортных документов и товаросопроводительных документов (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент и др.);

- таможенной декларации.

Инвойс используется в международной коммерческой практике. Это - документ, который предоставляется продавцом покупателю. Он содержит перечень товаров, их количество и цену, формальные особенности товара (цвет, вес и т.д.), условия поставки и сведения об отправителе и получателе. Выписка инвойса свидетельствует о том, что (кроме случаев, когда поставка осуществляется по предоплате) у покупателя появляется обязанность оплаты товара в соответствии с указанными условиями. В российской практике документ, аналогичный инвойсу, отсутствует (счет-фактура является документом, применяемым для налогового контроля и потому не может считаться аналогом инвойса). Инвойс отчасти соответствует российскому счету на оплату.

В зависимости от момента перехода права собственности возможны следующие три варианта оценки приобретенных товаров, которые рассмотрены в примере 3.

Дата добавления: 2015-07-20