Статья 256. Амортизируемое имущество

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые

§ находятся у налогоплательщика на праве собственности,

§ используются им для извлечения дохода,

§ стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество с СПИ более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Не подлежат амортизации:

§ земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),

§ материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства,

§ ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

§ имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного для предпринимательской деятельности;

§ имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

§ имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

§ объекты внешнего благоустройства;

§ приобретенные издания (книги, брошюры), произведения искусства.

§ приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и интеллектуальной собственности.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

§ переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

§ переведенные по решению организации на консервацию свыше 3 месяцев;

§ находящиеся по решению организации на реконструкции свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в ранее действовавшем порядке, а СПИ продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации ТРУ или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (если основное средство получено безвозмездно, - как сумма, в которую оценено имущество), изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (без НДС и акцизов).

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации).

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов (работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта амортизируемых основных средств).

§ Реконструкция - переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

§ Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве ТРУ или для управленческих нужд организации в течение длительного времени свыше 12 месяцев.

Для признания нематериального актива необходимо наличие:

§ способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),

§ надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива (исключительного права) у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности - патенты, свидетельства, товарный знак.

К нематериальным активам относятся:

§ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец,;

§ исключительное право автора на использование программы для ЭВМ, базы данных;

§ исключительное право автора на использование топологии интегральных микросхем;

§ исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

§ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

§ владение "ноу-хау", секретной формулой, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (без НДС и акцизов).

К нематериальным активам не относятся:

§ не давшие положительного результата НИОКР;

§ интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация.

Статья 258. Амортизационные группы.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (СПИ).

СПИ признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом классификации основных средств.

Налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта после даты ввода его в эксплуатацию в случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения - в пределах сроков, установленных для амортизационной группы объекта.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом СПИ, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом СПИ данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств их СПИ, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Такие объекты включаются в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом процентов, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) за вычетом процентов таких сумм.

В случае реализации ранее, чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию таких основных средств, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы, и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Применение к нормам амортизации повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) СПИ таких объектов.

Определение СПИ объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства. Если невозможно определить СПИ объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Амортизируемые основные средства объединяются в амортизационные группы:

1- СПИ от 1 года до 2 лет; 6- СПИ свыше 10 лет до 15 лет;

2- СПИ свыше 2 лет до 3 лет; 7- СПИ свыше 15 лет до 20 лет;

3- СПИ свыше 3 лет до 5 лет; 8- СПИ свыше 20 лет до 25 лет;

4- СПИ свыше 5 лет до 7 лет; 9- СПИ свыше 25 лет до 30 лет;

5- СПИ свыше 7 лет до 10 лет; 10- СПИ свыше 30 лет.

Классификация основных средств по амортизационным группам утверждается Правительством.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.

Организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, с 1 января 2009 года указанный коэффициент не применяют.

Дата добавления: 2015-07-20