Изменения по налогу 2011 года

Изменения в главу 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», вступающие в действие с 01 января 2011 года, внесены Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования».

1) Плательщики налога с изменениями 2011 года.

- Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом.

- Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получают доходы от источников в РФ.

Организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. По иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Кроме того, к плательщикам налога на прибыль не относятся:

- иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи - в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных мероприятий;

- организации, являющиеся официальными вещательными компаниями - в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией: производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи; производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

- организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта.

2) Объект налогообложения с изменениями 2011 года.

- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов,

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации (ст. 309 Налогового Кодекса)

3) С 2011 года начали действовать поправки в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которые позволяют образовательным и медицинским организациям применять ставку налога на прибыль 0 процентов. Однако новые нормы законодательства прописаны так, что фактически воспользоваться этой льготой компании смогут только с 2012 года.

4) В отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки:

Вид дохода	Налоговая ставка	Бюджет
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов, перечисленных в пп. 2 п. 2, п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)	20%	федеральный
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ)	10%	федеральный
Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций: - общая ставка (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) - ставка при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)	9% 0%	федеральный
Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)	15%	федеральный
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ	15%	федеральный
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ	9%	федеральный
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ	0%	-
Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (п. 5 ст. 284 НК РФ)	0%	-
Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ): 2004 - 2012 гг. 2013 - 2015 гг.	0% 18%	ФБ - 3% РБ - 15%
Прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль	0%	-
Налоговая база организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (кроме налоговых баз по дивидендам и операциям с отдельными видами долговых обязательств) (п. п. 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ)	0%	-
Налоговая база по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале российских организаций, а также некоторых категорий акций российских организаций (п. 4.1 ст. 284 ст. 284.2 НК РФ)	0%	-

Задача

ООО «Пятачок» (ИНН 003441113173, КПП 344111001) занимается производством детской мебели и реализацией сопутствующих товаров. За налоговый период 2011 года имеются следующие данные:

1) реализовано изделий – 68 000 шт.;

2) цена изделия с учетом НДС за единицу изделия – 5 845 руб.;

3) расходы, относящиеся к реализованной продукции, – 104 600 000 руб., из них: а) стоимость использованных в производстве материалов – 30 500 000 руб.; б) оплата труда сотрудников, занятых в производстве – 44 100 000 руб.; в) сумма начисленной амортизации – 30 000 000 руб.;

4) прочие расходы с учетом начисленных налогов – 9 931 000 руб., в т.ч. представительские расходы сверх установленных норм – 931 000 руб.;

5) потери от стихийных бедствий – 576 000 руб.;

6) доходы, полученные от сдачи имущества в аренду – 410 000 руб.;

7) сумма списанной дебиторской задолженности – 780 300 руб.;

8) штрафы, полученные за нарушение договоров поставки продукции – 99 000 руб.

На 1 января 2012 года у ООО «Пятачок» имеется неперенесенный убыток, полученный в 2010 году в сумме 98 000 000 руб.

Рассчитайте сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, которую ООО «Пятачок» должно заплатить по итогам налогового периода 2011 года и заполните соответствующие строки на страницах налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Решение:

1) Рассчитаем оптовую цену предприятия за налоговый период:

5 845 руб. * 100 / 118 = 4 953 руб.;

2) Рассчитаем доход от реализации изделий за налоговый период:

68 000 шт. * 4 953 руб. = 336 804 000 руб.;

3) Рассчитаем расходы, связанные с производством и реализацией за налоговый период:

104 600 000 руб. + (9 931 000 руб. – 931 000 руб.) = 113 600 000 руб.;

4) Рассчитаем внереализационные доходы за налоговый период:

410 000 руб. + 99 000 руб. = 509 000 руб.;

5) Рассчитаем внереализационные расходы за налоговый период:

576 000 руб. + 780 300 руб. = 1 356 300 руб.;

6) Рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль за налоговый период: 336 804 000 руб. – 113 600 000 руб. + 509 000 руб. – 1 356 300 руб. = 222 356 700 руб.

7) Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущего налогового периода, но не более чем на 30%. Сумма уменьшения налоговой базы равна: 336 804 000 руб. * 30% / 100% = 101 041 200 руб. По условию задачи убыток предыдущего периода составил 98 000 000 руб., т.е. меньше 101 041 200 руб. Тогда налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на всю сумму фактически полученного убытка за предыдущий налоговый период и будет равна: 222 356 700 руб. – 98 000 000 руб. = 124 356 700 руб.

Рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, которую ООО «Пятачок» должно заплатить по итогам налогового периода: 124 356 700 руб. * 20 / 100 = 24 871 340 руб.;

9) Рассчитаем распределение налога на прибыль по уровням бюджета:

– перечисление в федеральный бюджет 2% * 124 356 700 руб. = 2 487 134 руб.;

– перечисление в бюджет субъекта РФ 18% * 124 356 700 руб. = 22 384 206 руб.

Ответ: сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, которую ООО «Пятачок» должно заплатить по итогам налогового периода, равна 24 871 340 руб., из них 2 487 134руб. – в федеральный бюджет, 22 384 206 руб. – в бюджет субъекта РФ.

Список литературы

1. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Учебник. М.,2008

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 28.12.2010

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 1.11 2012 г.)

4. ФЗ РФ от 27 декабря 2010 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций"

Дата добавления: 2015-07-20