Восстановительная стоимость основных средств

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или изготавливаемых в более поздние периоды. Для того, чтобы устранить возникающие отклонения и производится переоценка основных средств.

Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 организация может не чаще одного раза в год, на начало отчетного года, переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении этой стоимости могут быть использованы следующие данные:

- данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- оценка бюро технической инвентаризации;

- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Принимая решение о переоценке основных средств, входящих в однородную группу объектов, организации должны помнить, что в последующем придется регулярно проводить переоценку, чтобы стоимость указанных объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Перед проведением переоценки основных средств проводится подготовительная работа, в частности оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия этих объектов.

В соответствии с пунктом 46 Методических указаний №91н исходными данными для переоценки являются:

- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость, если объект ранее уже подвергался переоценке, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

- сумма начисленной на эту же дату амортизации за все время использования объекта;

- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов на 1 января отчетного года.

При переоценке производится пересчет первоначальной стоимости, текущей (восстановительной) стоимости, если объект уже переоценивался, а также суммы начисленной амортизации.

Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка объекта основных средств.

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СТОИМОСТНЫХ ОЦЕНОК ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СПК «ЗАРЯ»

2.1. Краткая характеристика условий и результатов производственно-финансовой деятельности СПК «Заря»

СПК «Заря» расположен в юго-западной части Радищевского района Ульяновской области. Административно-хозяйственный центр находится в р.п. Радищево, ул. Интернациональная, 3.

Землепользование СПК «Заря» до 2011 г. представляло собой массив общей площадью 6220 га, из них 5817 га сельскохозяйственных угодий, в том числе 3529 га пашни, 68 га сенокосов, 2057 га пастбищ.

Пункты сдачи сельскохозяйственной продукции находятся на станции Рябина, р.п. Новоспасское, с. Верхняя Маза, с которыми хозяйство соединено шоссейными дорогами, асфальтового покрытия.

Климатические условия характеризуются жарким летом (максимальная температура +39 С) и морозной зимой (минимальная температура -47 С) при относительно малой сумме среднегодовых осадков (около 380 мм). Снег держится в среднем 136 дней, безморозный период составляет 138 дней. Полное оттаивание почвы наступает в среднем 18 апреля. Из неблагоприятных климатических условий наблюдаются сильные ветры и почвенная засуха.

Рельеф территории хозяйства представляет собой спокойную, пологоволнистую равнину, рассеченную рекой Терешка на две части – северную и южную.

Большое количество оврагов и балок делят эти части на местные, различные по величине водоразделы, имеющие уклон к рекам Терешка и Старая Маза.

Гидрографическая сеть хозяйства представлена рекой Терешка и Старая Маза. Источниками водоснабжения являются артезианские скважины Репьевского группового водовода.

По данным почвенного обследования хозяйств преобладающим почвенным разновидностями являются черноземы, составляющие 52% от всей площади пашни. В северной и юго-западной частях землепользования крупными массивами расположены дерново-карбонатные почвы общей площадью до 2000 га.

Оценка сельскохозяйственных угодий в хозяйстве равна 46 баллам. Растительность бедная и представлена в основном, разнотравьем: типчаком, ковылем, подорожником, тысячелистником.

Природно-климатические условия оцениваются как благоприятные для проживания населения и ведения сельскохозяйственного производства.

На территории Ульяновской области много предприятий имеют средний размер, то есть площадь сельскохозяйственных угодий от 4000 до 8000 га. О размерах хозяйства говорят также такие данные как размер основных фондов, площадь сельскохозяйственных угодий, поголовье скота, численность работников.

Размеры предприятия характеризуются также размерами производства, которые отражают стоимостные показатели, такие как стоимость товарной продукции, величина прибыли (убытка) (приложение 1).

По своим размерам СПК «Заря» до 2011 г. являлось средним хозяйством области, общая площадь которого, как уже было сказано выше, составляла 6220 га, в том числе сельскохозяйственных угодий 5817. га. Среднегодовая численность работников в 2009 г. была равная 73 человекам, что на 23% меньше, чем в 2009 г. Среднегодовая стоимость фондов, составляла 73857 тыс. руб., что также меньше, чем в 2009 г. на 15,6%. Поголовье крупного рогатого скота еще в 2009 составляло 437 голов, в том числе коров 160 голов.

К 2011 г. картина кардинально изменилась. Все эти показатели имели сильную тенденцию к сокращению, что связано с сокращением производства в целом и с ухудшением состояния материально-технической базы. Общая земельная площадь хозяйства сократилась в 5,2 раза и составила всего 1200 га, соответственно площадь сельскохозяйственных угодий снизилась до 800 га или в 4,8 раза. Среднегодовая численность работников снизилась в 3 раза и товарной продукции в целом и в том числе сельскохозяйственной продукции по сравнению с 2009 годом снизилась, соответственно на 1189 и 935 тыс. руб. Кроме того, предприятие за весь анализируемый период имело убытки от продажи продукции, что еще раз говорит об отрицательной тенденции в производстве.

На результаты деятельности хозяйства оказывает большое влияние отраслевая структура. Как излишне многоотраслевая структура, так и не оправдано узкая специализация снижает эффективность производства. Основным показателем, характеризующим специализацию, принято считать структуру товарной продукции, так как она отражает экономическую связь предприятия с народным хозяйством. В соответствии с рекомендациями научных учреждений, специализация предприятия определяется по отраслям, занимающим в структуре товарной продукции наибольший удельный вес.

Специализация хозяйства определяется по составу и структуре товарной продукции путем выделения ярко выраженных отраслей (приложение 2).

Из данной таблицы можно сделать вывод, что производственное направление СПК «Заря» характеризуется как мясо-зерно-молочное. Главная отрасль - животноводство, а именно производство молока, удельный вес продажи которого в среднем за три года занимает 27,5%, а также мяса крупного рогатого скота, удельный вес которого 24,9%.

В структуре продукции животноводства большой удельный вес, как уже было сказано, занимает выручка от продажи мяса крупного рогатого скота. Но она снижается из года в год, если в 2009 году она составляла 1506 тыс. руб. или 39,9%, то в 2011 году снизилась уже до 64 тыс. руб. или 2,5%. К концу 2011 г. в хозяйстве не осталось ни одной головы скота. За этот же период произошли отрицательные изменения и в производстве молока – хотя выручка от продажи молока не снизилась только лишь за счет роста цен и за счет реализации хозяйством молока, купленного у населения. В физическом же весе снижение реализованного молока произошло с 2686 ц. в 2009 г. до 369 ц. в 2011 г., то есть почти в 7 раз.

По растениеводству отрицательные изменения- за анализируемый период произошли в зерновом производстве: уменьшился объем реализации зерна, и сократилась стоимость товарной продукции с 974 до 710 тыс. руб., причем доля товарного зерна увеличилась на 1,7%. Это опять же произошло за счет изменения цен на зерно и за счет изменения структуры товарной продукции. В количественном же выражении объем реализованного зерна сократился с 9200 ц. до 2105 ц. По производству подсолнечника также произошли отрицательные изменения: если в 2009 году его было продано на сумму 92 тыс. руб., в 2010 году стоимость проданного подсолнечника повысилась до 200 тыс. руб., а вот в 2011 г. его вообще не реализовывали.

Таким образом, проанализировав состав и структуру денежной выручки, мы видим, что на сегодняшний день выручка от реализации продукции растениеводства занимает 736 тыс. руб. или 28,5% в структуре всей товарной продукции, а выручка от продажи продукции животноводства 1729 тыс. руб. или 67%. Выручка от продажи продукции подсобных производств снизилась за анализируемый период с 73 тыс. руб. до 26 тыс. руб.

Главным условием увеличения объема и повышение эффективности производства является интенсификация сельского хозяйства, которая представляет собой сложный социально-экономический процесс совершенствования всех сторон производства, направленный на неуклонное повышение плодородия почвы, продуктивности животноводства, производительности труда, качества продукции, повышения материального благосостояния людей. Интенсификация сельского хозяйства, прирост продукции осуществляются путем роста вложения ресурсов в расчете на единицу земельной площади, поголовья скота и более напряженного, продуктивного функционирования всех применяемых средств производства. Только на ее основе могут развиваться и повышать эффективность сельскохозяйственные предприятия. В связи с этим необходимо определить уровень интенсивности сельскохозяйственного производства (Данные – таблицы 2 не отражают реальной картины по уровню интенсивности производства в хозяйстве, так как площадь сельскохозяйственных угодий, как видно по таблице 2, уменьшилась на 80%. За счет этого показатель фондооснащенности в 2011 г. получается больше, чем в 2009 г. в 2,8 раза, хотя среднегодовая стоимость основных фондов сократилась на 41,4%. Показатель энергооснащенности тоже вырастает на 16,1%, за счет сокращения площади сельскохозяйственных угодий, хотя энергетические мощности сократились. Затраты труда в сельскохозяйственных отраслях выросли на 11,5% опять же при сокращении реальных затрат со 154 тыс. чел. – часов в 2009 г. до 35 тыс. чел. - часов в 2011 г. Показатель производственных затрат на 100 га сельскохозяйственных угодий вырос в 2011 г. на 58,8% и составил 176 тыс. руб.

Таким образом, по данным показателям получается, что происходит рост интенсификации сельскохозяйственного производства, но этот так называемый «рост», наоборот, приводит к снижению финансовых результатов деятельности производства, так как сокращается самые главные ценности, которые есть у сельскохозяйственной организации – это земля и трудовые ресурсы.

Экономическая деятельность предприятия должна быть направлена на неуклонное повышение плодородия почвы, продуктивности животноводства, производительности труда, повышение материального уровня людей.

Эффективность производства выражается в получении наибольших результатов при наименьших затратах, причем затраты в расчете на единицу используемой площади должны повышаться, а на единицу продукции –уменьшаться.

Рассмотрим основные показатели экономической деятельности ООО Исходные и расчетные показатели таблицы 4 позволяют сделать вывод, что за 2011 год, по сравнению с 2009 годом, произошел рост некоторых показателей. Рост экономической эффективности обусловлен ростом таких факторов, как: увеличение производства товарной продукции на 100 га. сельхозугодий в 3,3 раза; увеличение фондоотдачи на 16,3%; повышение уровня производительности труда в расчете на один отработанный человеко-час в сельскохозяйственных отраслях в 3 раза; увеличение выхода товарной продукции в расчете на одного работника в 2,1 раза. С ростом уровня производительности труда увеличилась и оплата одного человеко-часа в 2,1 раза за анализируемый период (с 5, 5 руб. до 12 руб.), что является экономически обоснованным.

Отрицательным моментом является постепенная потеря своей производственной инфраструктуры, невозможность приостановки спада производства, в результате чего убыток от продаж СПК «Заря» увеличивался с 1882 до 2472 тыс. руб., хотя в 2010 году предприятием был получен самый небольшой убыток за анализируемый период 984 тыс. руб. По итогам работы СПК «Заря» за 2009 - 2011 годы убыток от деятельности предприятия увеличился с 4534 до 10264 тыс. руб. На это в наибольшей степени повлияло снижение производства молока и мяса крупного рогатого скота на 100 га сельскохозяйственных угодий, соответственно, на 43,1 и 84,25%.

Реальную картину того, что же произошло с предприятием можно увидеть по таким показателям как:

- убыток от реализации сельскохозяйственной продукции по отношению к полной себестоимости реализованной продукции увеличился на 117,6%;

- убыток от реализации сельскохозяйственной продукции по отношению к совокупным фондам увеличился на 2,6%;

- убыток от реализаций – сельскохозяйственной продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий вырос с 32,4 тыс. руб. до 206 тыс. руб.;

- убыток от реализации сельскохозяйственной продукции на 1 чел.-час затрат труда в сельскохозяйственных отраслях вырос с 12,2 руб. до 70,6 руб.

Предприятие из ранее рентабельного превратилось в убыточное, находящееся на грани банкротства, и если не будут предприняты кардинальные изменения в его деятельности, то предприятие будет ликвидировано, как несостоятельное или банкрот.

Как известно, эффективность функционирования любого предприятия зависит от его способности приносить необходимую прибыль. Оценить эту способность позволяет анализ финансовых результатов (приложение 4).

Финансовый результат от реализации сельскохозяйственной и прочей продукции за анализируемый период ухудшается, если в 2009 г. хозяйство получило убыток от реализации 1882 тыс. руб., то в 2010 г. убыток составил 2472 тыс. руб.

В 2009 г. убыточность продаж всей продукции составляла 33,3%, причем убыточность продукции растениеводства была 19,8%. В 2011 г. убыточность продаж продукции растениеводства увеличилась до 41,4% (приложение 5).

Что касается продукции животноводства, то если в 2009 г. убыточность составляла 44,6%, то в 2011 г. она тоже выросла и составила 53,4%, что повлияло в целом на результаты производственной деятельности СПК «Заря», так как именно по продукции животноводства был получен большой убыток в размере 1980 тыс. руб. Все это произошло из-за сильного роста себестоимости животноводческой продукции, которая по сравнению с выручкой выросла на 14,8% (92,5% - 77,7%). Отпускная цена на эту продукцию остается до сих пор невыгодна для сельскохозяйственного предприятия.

Надо отметить, что от реализации прочей, продукции, в основном, связанной с переработкой сельскохозяйственной продукции, СПК «Заря» весь анализируемый период получало прибыль, которая тоже снизилась. Снижение рентабельности этой отрасли вызвано увеличением материально-денежных затрат на переработку сельскохозяйственной продукции.

Анализ операционных и внереализационных расходов 2011 года показывает, что они превышают операционные и внереализационные доходы, вследствие чего финансовый результат от всей деятельности СПК «Заря» снижается на 8229 тыс. руб. (по сравнению с 2009 г.).

Следующим этапом анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является анализ ликвидности баланса. Он возникает в связи с необходимостью оценивать кредитоспособность предприятия, т.е. способность своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам, так как ликвидность – это способность предприятия оплатить свои срочные обязательства, реализуя свои текущие активы. Оценку ликвидности предприятия можно дать, проанализировав таблицу 5, которая составлялась на основании данных бухгалтерских балансов за анализируемый период.

Как видим из таблицы, за данный период активы предприятия уменьшились на 54%. Это произошло за счет снижения внеоборотных активов на 50,7%, к которым в данном хозяйстве относятся основные средства – незавершенное строительство. То, что стоимость основных средств снизилась мы видели еще в таблице 5.

Стоимость же оборотных активов, т.е. движимого имущества, снизилась до невероятных размеров на 92,9%, доля их в структуре активов предприятия уменьшилась с 7,8% до 1,2%. Это говорит о том, что активы стали вообще не мобильны (приложение 6).

В составе текущих активов при общем снижении их доли на 6,6% обращает на себя внимание уменьшение производственных запасов с 3535 тыс. руб. до 4 тыс. руб., удельный вес которых к 2011 г. в структуре совокупных: активов уменьшился по сравнению с 2009 г. на 6,9%.

Отсутствие денежных средств и краткосрочных финансовых вложений настораживает, так как они являются наиболее ликвидными активами, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, хотя их доля в общем объеме источников сокращается за три года с 80,6% до 50%. Структура заемных средств в течении анализируемого периода тоже претерпела изменения. Так, кредиторская задолженность увеличилась на 19,9%, доля же ее в структуре заемных источников увеличилась на 29,4% (47,7% - 18,3%). Сумма долгосрочных и краткосрочных займов не изменились вообще, и составляла 456 тыс. руб., и 87 тыс. руб., соответственно.

Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, для которой в практике используют целую систему показателей ликвидности, т.е. способности предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам.

Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) исчисляется как отношение денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг к краткосрочной задолженности. Он показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или другую конкретную дату. Теоретически достаточным значением для коэффициента срочности является соотношение 0,2:1. Расчетные данные этого коэффициента совершенно не соответствуют нормативному значению: в 2009 и 2011 годах его невозможно рассчитать из-за отсутствия денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг, а в 2010 г. его значение составляет 0,0002.

Коэффициент быстрой ликвидности или «критической оценки» характеризует, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений дебиторской задолженности. Его значение считается допустимым, если оно равно 0,7-0,8. В СПК «Заря» значение этого коэффициента очень низкое и имеет тенденцию к снижению: с 0,038 до 0,024, что говорит о снижение кредитоспособности предприятия. Следует иметь в виду, что достоверность выводов по результатам расчетов указанного коэффициента и его динамики в значительной степени зависят от «качества» дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника и др.). Значительный вес сомнительной дебиторской задолженности может создать еще большую угрозу и так плачевному состоянию хозяйства.

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) представляет собой отношение всех текущих активов к краткосрочным обязательствам. Оптимальное его значение от 1 до 2, т.е. для обеспечения погашения краткосрочных обязательств нужно иметь оборотных активов столько же или в 2 раза больше, чем долгов. Естественно, существуют обстоятельства, при которых значение этого показателя может быть и больше, однако, если он более 2, то, как правило, это свидетельствует о нерациональном использовании средств предприятия. Значение коэффициент текущей ликвидности ниже 1 говорит о неплатежеспособности предприятия. В анализируемом хозяйстве этот коэффициент в 2009 году имел значение 0,422, а в 2011 году снизился до 0,025, что вообще считается недопустимым (на каждый рубль задолженности приходится всего 2,5 копеек ликвидных активов).

Другим показателем, характеризующим ликвидность предприятия, является оборотный капитал, который определяется как разность текущих активов и краткосрочных обязательств. Иными словами предприятие имеет оборотный капитал дот тех пор, пока текущие активы превышают краткосрочные обязательства. В 2009 г. оборотный капитал был равен – 5484 тыс. руб. (4002 – 9486), в 2010 г. – 7782 тыс. руб. (3517 – 11299) и в 2011 г. – 11071 тыс. руб. (283 – 11354). Таким образом, по расчетным данным видно, что в СПК «Заря» оборотный капитал отсутствует.

На основании коэффициента восстановления платежеспособности можно проводить анализ наличия реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода.

Коэффициент восстановления платежеспособности определяется по формуле:

Квосст = (Ккп + 6/Т + (Ккп - Кнп)): Кнорм, (1)

где Ккп – фактическое значение коэффициента текущей ликвидности в конце отчетного периода,

Кнп – фактическое значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода,

Кнорм – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности,

6 – период восстановления платежеспособности в месяцах,

Т – отчетный период в месяцах.

Рассчитаем данный показатель за анализируемый период.

Квосст 2009 = (0,422 +0,5 + (0,422 - 0,608)): 2 =0,368

Квост 2010= (0,311 + 0,5 + (0,311 - 0,422)): 2= 0,350

Квост 2011= (0,025 + 0,5 + (0,025 - 0,311): 2 = 0,119

Коэффициент восстановления платежеспособности меньше единицы, говорит о том, что у предприятия нет реальной возможности восстановить платежеспособность в ближайшее время. Как видим по расчетным данным, коэффициент восстановления платежеспособности в 2009 г. равен 0,368 – в 2009 г. – 0,350, в 2011 г. – 0,119. То есть показатель, мало того, что имеет значение меньше единицы, он к тому же из года в год снижается.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что СПК «Заря» – является неплатеже и некредитоспособным хозяйством, находящимся на грани банкротства. Лишь очень серьезные меры по выводу производства из кризиса (реструктуризация долгов предприятия, реструктуризация капитала) могут через определенный период помочь восстановить финансовую устойчивость хозяйства.

Дата добавления: 2015-07-20