Знакомимся с изменениями в Налоговом кодексе - 2015

Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). С 2015 года в НК введены понятия доли прямого участия и доли косвенного участия одной (-го) организации (физического лица) в другой для целей признания лиц взаимозависимыми. Приведен порядок расчета доли косвенного участия (ч. 3 - 6 ст. 20 НК).

Исключена обязанность свидетельствования (заверения) в установленном НК порядке переводов документов на иностранном языке, предоставляемых нерезидентами для применения соглашений об избежании двойного налогообложения (п. 1-1 ст. 22 НК).

НК приведен в соответствие с нормами подп. 1.4 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 N 361 "Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы", согласно которым иностранные организации в отношении осуществляемой ими деятельности, которая приводит к возникновению постоянного представительства на территории Республики Беларусь и подлежит в связи с этим налогообложению, обязаны вести бухгалтерский учет и отчетность в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь (п. 2-1 ст. 22 НК).

Закреплена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых имеется задолженность перед бюджетом (в частности, по налогам, сборам (пошлинам), пеням, а также по обязательным платежам в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - ФСЗН)), обеспечивать зачисление выручки от реализации и от внереализационных доходов на свои счета в банках (п. 2-2 ст. 22 НК). Необходимо отметить, что для организаций данное требование не является новшеством: оно предусмотрено подп. 2.4 п. 2 Указа Президента Республики от 23.01.2003 N 36 "О реструктуризации задолженности юридических лиц по обязательным платежам в республиканский и местный бюджеты и Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и некоторых мерах по обеспечению своевременного поступления указанных платежей".

В НК нормативно закреплено, что территория Республики Беларусь признается местом реализации товаров в случае, если товары реализуются плательщиком Республики Беларусь плательщику другого государства - члена Таможенного союза, при этом их перевозка начата за пределами таможенной территории Таможенного союза и завершена в другом государстве - члене Таможенного союза и на территории Республики Беларусь товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ч. 2 ст. 32 НК).

Расширен перечень операций, не признаваемых реализацией в целях налогообложения. Не признаются реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав операции по безвозмездной передаче работ, услуг в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 2.3 п. 2 ст. 31 НК). В 2014 году не признавалась реализацией операция по передаче имущества в пределах одного собственника (подп. 2.3 п. 2 ст. 31 НК (в редакции, действовавшей в 2014 году (далее - НК-2014))).

Определено, что не признается реализацией передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав потребителю рекламы при отсутствии оплаты или иного встречного исполнения обязательства. При этом указанные товары (работы, услуги), имущественные права должны являться объектами рекламирования и (или) содержать информацию об объектах рекламирования (за исключением рекламных услуг, оказываемых рекламодателям). Передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в виде выигрыша при проведении в соответствии с законодательством рекламной игры также не признается реализацией в целях налогообложения (подп. 3.5 п. 3 ст. 31 НК).

Расширен список сделок, которые в ходе проверки (за исключением камеральной) могут проверяться налоговыми органами на соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен (ч. 1 п. 1 ст. 30-1 НК). С 2015 года к проверяемым относятся внешнеторговые сделки (в том числе на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) по выполнению работ (оказанию услуг), а также по приобретению товаров (работ, услуг) (абз. 4 и 5 ч. 1, ч. 2 п. 1 ст. 30-1 НК). Следует отметить, что налоговой проверке подлежат в том числе сделки (сделка) по внешнеторговой деятельности, сторонами которых (которой) являются взаимозависимые лица (ст. 20 НК).

С 2015 года внешнеторговая сделка может быть подвергнута налоговому контролю, если цена сделки (сделок с одним лицом) на дату приобретения товаров (работ, услуг) или на дату реализации товара (выполнения работ, оказания услуг) превышает в течение одного календарного года 1 млрд бел. руб. (абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 30-1 НК). До 2015 года проверялись внешнеторговые сделки по реализации товаров, если цена сделки (сделок) превышала в течение календарного года 60 млрд бел. руб. на дату их реализации (абз. 3 и 4 ч. 1 п. 1 ст. 30-1 НК-2014). При этом сохранен критерий, при наличии которого налоговый орган вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль: цена такой (-их) сделки (сделок) отклоняется более чем на 20% от рыночной цены на товары (работы, услуги) на дату приобретения или на дату реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) (абз. 4 и 5 ч. 1 п. 1 ст. 30-1 НК).

Уточнено, что налог, сбор (пошлина) признаются уплаченными в ситуации, когда плательщик отозвал или банк вернул плательщику платежное поручение на перечисление суммы этих платежей, но при этом к моменту такого отзыва (возврата) платежи взысканы налоговым органом в бюджет (ч. 1 п. 4 ст. 37 НК).

В НК закреплено, что при налогообложении хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами, признанными в установленном порядке не имеющими юридической силы, плательщик с 2015 года не вправе воспользоваться налоговыми льготами (ч. 5 п. 5 ст. 43 НК, Указ Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 N 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств").

С 2015 года в НК предусмотрена возможность уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней в иностранной валюте. Пересчет исчисленной в белорусских рублях суммы налога, сбора (пошлины), пени в иностранную валюту осуществляется по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на день уплаты (п. 2 ст. 46 НК).

Кроме того, установлено, что на суммы налогов, не доплаченные исходя из первоначального разъяснения нижестоящего налогового органа, через 10 дней после получения плательщиком разъяснения от вышестоящего налогового органа, данного по тому же вопросу и отличного от первоначального, начинает начисляться пеня (ч. 2 п. 3-1 ст. 52 НК).

С 2015 года произошли некоторые изменения в порядке учета плательщиков в налоговом органе. Дополнено, что доверительный управляющий при заключении договора доверительного управления денежными средствами, ценными бумагами, а также фондом банковского управления не подлежит постановки на учет (ч. 2 п. 1 ст. 65 НК).

Республика Беларусь в соответствии с международными договорами обязана предоставлять информацию налоговым органам иностранных государств, необходимую для обеспечения полноты уплаты налогов, сборов (пошлин). Информация предоставляется в случаях, предусмотренных такими договорами, посредством передачи ее Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь:

- банками и иными юридическими лицами Республики Беларусь, осуществляющими профессиональную и биржевую деятельность по ценным бумагам, - о номере счета, владельце счета, остатках денежных средств на счете и иная информация в отношении открытых, закрытых, переоформленных счетов иностранной организации или физического лица, являющегося гражданином и (или) налоговым резидентом иностранного государства (далее - нерезиденты);

- страховыми организациями - о сведениях, содержащихся в договорах, и иная информация в отношении заключенных с нерезидентами либо в их пользу договоров добровольного страхования, относящихся к страхованию жизни (п. 2-5 ст. 68 НК).

С 2015 года установлена обязанность банков предоставлять сведения о коммерческой организации или индивидуальном предпринимателе в налоговый орган по месту их постановки на учет, у которых поступившая на счет сумма денежных средств за месяц превышает 5000 базовых величин. Такие сведения предоставляются в срок не позднее трех рабочих дней с момента окончания месяца, в котором имело место превышение (п. 2-6 ст. 68 НК).

Теперь налоговые органы вправе запрашивать у банков сведения, составляющие банковскую тайну физических лиц. В свою очередь банки обязаны предоставлять налоговым органам такого рода информацию (п. 2-7 ст. 68 НК).

Налог на добавленную стоимость (НДС). С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор). Теперь взимание косвенных налогов (в том числе НДС) и контроль за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг осуществляются согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору; ч. 2 п. 1, ч. 2 п. 2 ст. 72 Договора). Однако отметим, что порядок исчисления и уплаты НДС с 2015 года в связи с этим не меняется. В то же время с текущего года для подтверждения вывоза товаров (включая произведенные из давальческого сырья) в государства - члены Таможенного союза и для применения нулевой ставки НДС при их реализации в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС может представляться перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - перечень заявлений). Кроме того, с 2015 года плательщики (импортеры) наделены правом представлять в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо перечень заявлений в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью (ЭЦП) (подп. 3) п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

С 2015 года при реализации выполняемых (оказываемых) авторизованными сервисными центрами на территории Республики Беларусь для иностранных организаций или физических лиц работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств применяется нулевая ставка НДС (абз. 10 ч. 1 подп. 1.1.1 п. 1, ч. 1 п. 14 ст. 102 НК). НК установлен перечень документов, которые являются основанием для применения ставки НДС в размере 0% (ч. 2 п. 14 ст. 102 НК). Для подтверждения применения данной ставки в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с декларацией по НДС представляется реестр документов, подтверждающих выполнение (оказание) вышеназванных работ (услуг) (абз. 7 ч. 2 п. 14 ст. 102 НК).

Установлена льгота по НДС для лизингодателей в отношении операций по передаче предмета лизинга физическим лицам по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга. От НДС освобождаются суммы лизинговых платежей в части вознаграждения (дохода) лизингодателя, порядок определения которого установлен п. 12 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 N 526 (далее - Правила N 526), и инвестиционные расходы лизингодателя, возмещаемые не в стоимости предмета лизинга, состав которых определен подп. 14.3 п. 14 Правил N 526 (подп. 1.51 п. 1 ст. 94 НК). Для применения освобождения от НДС у лизингодателя должны быть в наличии документы, определенные НК (ч. 2 подп. 1.51 п. 1 ст. 94 НК).

С 2015 года в перечень оборотов, не признаваемых объектами обложения НДС, включены обороты по реализации на территории Республики Беларусь (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров (за исключением основных средств и нематериальных активов) по ценам их приобретения (получения) (подп. 2.32 п. 2 ст. 93 НК). Одновременно в отношении таких товаров установлено ограничение на вычет сумм НДС, указанных продавцами в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке указанных товаров (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).

В НК нормативно закреплено, что объектами обложения НДС не признаются стоимость питания и подписки на печатные средства массовой информации, оплаченная плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК), и обороты по реализации частей долей в уставных фондах организаций (подп. 2.18 п. 2 ст. 93 НК).

В НК уточнено, что при передаче имущества в безвозмездное пользование объект обложения НДС отсутствует, если ссудодателю не возмещаются расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом, либо в безвозмездное пользование передается имущество государственной формы собственности и обязанность возмещения ссудодателю вышеназванных расходов предусмотрена Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 N 150 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом" (подп. 2.21 п. 2 ст. 93 НК).

Среди существенных изменений можно выделить упразднение льготы по НДС при реализации с 2015 года имущественных прав на такие объекты промышленной собственности (ст. 998 ГК), как фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другие средства индивидуализации. В 2015 году освобождение от НДС будет распространяться на обороты по реализации имущественных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) (подп. 1.32 п. 1 ст. 94 НК, подп. 1.32 п. 1 ст. 94 НК-2014).

Из состава операций, освобождаемых от НДС, исключены банковские операции с чековыми книжками и расчетными чеками (подп. 1.37.2 п. 1 ст. 94 НК) и обороты по реализации на территории Республики Беларусь изделий ветеринарного назначения (подп. 1.1 п. 1 ст. 94 НК). Следует отметить, что в отношении оборотов по реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения освобождение от НДС предусмотрено Указом Президента Республики Беларусь от 16.05.2005 N 228. Поэтому обороты по реализации изделий ветеринарного назначения будут освобождаться от НДС до внесения изменений в упомянутый Указ.

Скорректирован порядок определения налоговой базы НДС при реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 года товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты) за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты (полной или частичной), в том числе полученной до 1 января 2015 года (ч. 2 п. 2 ст. 97 НК). Одновременно скорректирован порядок определения подлежащих вычету сумм НДС в отношении объектов, приобретенных с 1 января 2015 года за иностранную валюту на территории Республики Беларусь у плательщиков НДС по договорам, предусматривающим расчеты в этой же иностранной валюте на условиях предварительной оплаты (полной или частичной), в том числе произведенной до 1 января 2015 года (ч. 2 п. 9 ст. 107 НК). Изменения внесены для целей сближения с бухгалтерским учетом.

Исключена особенность определения налоговой базы НДС подрядчиками при реализации строительных (проектных) работ, выполненных с участием субподрядчиков, - исходя из стоимости работ, выполненных собственными силами (п. 17 ст. 98 НК-2014). В 2015 году налоговая база определяется как стоимость всего объема строительных (проектных) работ, предъявляемого заказчику, т.е. с учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиками (п. 17 ст. 98 НК). В связи с этим исключено ограничение на вычет сумм НДС, предъявленных подрядчику при приобретении строительных работ (включая проектные работы), выполненных субподрядчиками (подп. 19.10 п. 19 ст. 107 НК, подп. 19.10 п. 19 ст. 107 НК-2014). В 2015 году такие суммы НДС принимаются к вычету подрядчиком в общеустановленном порядке.

В то же время в НК нормативно закреплена особенность определения налоговой базы НДС заказчиками (застройщиками) при ведении строительства объектов, не поступающих впоследствии в собственность (пользование) заказчика (застройщика) в случае ведения строительства за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов (подп. 24.1 п. 24 ст. 98 НК) и в интересах третьих лиц (дольщиков) (подп. 24.2 п. 24 ст. 98 НК), в том числе в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь (подп. 24.2.1 п. 24 ст. 98 НК). Одновременно в НК определен порядок передачи и установлено ограничение на вычет сумм НДС по объектам, приобретенным (ввезенным) заказчиком (застройщиком) для ведения строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков)и не являющимся вложениями в долгосрочные активы заказчика (застройщика) (ч. 7 п. 7 ст. 105, ч. 1 подп. 19.13 п. 19 ст. 107 НК).

Налог на прибыль. С 2015 года из состава объектов обложения налогом на прибыль исключена прибыль от предоставления в пользование жилых помещений коммерческого использования государственного жилищного фонда (подп. 4-1.5 ст. 126 НК).

В соответствии с положениями ст. 30-1 НК (если иное не установлено НК) с 2015 года определяется не только выручка от реализации товаров, но и выручка от реализации работ, услуг, а также затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 и 2 ст. 127 НК).

Определен порядок корректировки выручки и затрат в случае возврата товара (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - возврат (отказ) или уменьшение (увеличение) стоимости). Такие операции отражаются в том периоде, в котором произведен возврат (отказ) или уменьшение (увеличение) стоимости (ч. 1 п. 7 ст. 127 НК). До 2015 года вышеуказанный порядок применялся только в случае увеличения или уменьшения стоимости реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 7 ст. 127 НК-2014). В иных ситуациях возврата товара требовалось представление уточненных налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль за тот период, в котором была отражена реализация товара (п. 8 ст. 63 НК).

Установлены исключения, при которых не применяется корректировка выручки и затрат или применяется особый порядок их отражения (п. 7 ст. 127 НК).

Отметим, что в случае увеличения стоимости реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав корректировки производятся в общеустановленном порядке, т.е. изменения вносятся в том периоде, в котором осуществлено данное увеличение (ч. 1 п. 7 ст. 127 НК).

Уточнено, что при ликвидации организации, выходе (исключении) участника из состава участников организации пересчет выручки в доллары США осуществляется по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, не на дату получения выручки, а на дату признания выручки в бухгалтерском учете (подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК). При определении дохода в названных случаях в качестве расходов учитываются и доходы участника (акционера) организации в виде долей в уставном фонде, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций без пересчета в доллары США (ч. 2 подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК).

Закреплено, что доходы участника (акционера) организации в виде долей в уставном фонде, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций отражаются на дату принятия решения о распределении (перераспределении) долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций (подп. 3.4 п. 3 ст. 128 НК).

С 2015 года поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), не связанные с нарушением договорных обязательств, отражаются в составе внереализационных доходов в полной сумме (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК). Ранее такие поступления отражались в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК-2014).

Внесены изменения в порядок восстановления в составе внереализационного дохода ранее примененного инвестиционного вычета. Установлено, что с 2015 года восстановление инвестиционного вычета производится только в той части основных средств, которая была отчуждена (передана в аренду и т.п.) (подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК). Ранее при налогообложении учитывалась вся сумма инвестиционного вычета независимо от того, отчуждался (передавался в аренду и т.п.) весь объект или только его часть (подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК-2014).

С 2015 года суммы премий, бонусов, предоставленные при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких сумм, включаются в состав внереализационных расходов на дату их перечисления (ранее - на дату предоставления) (подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК, подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК-2014).

Уточнено, что суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, включаются в состав внереализационных расходов на дату составления документов правоохранительных и (или) судебных органов, подтверждающих, что виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них (отказал в иске) данных сумм. Законодательно закреплено, что в случае, когда судом отказано во взыскании (отказано в иске) указанных сумм с виновных лиц по зависящим от организации причинам, эти суммы в состав внереализационных расходов не включаются (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК).

Исключена особенность отражения затрат, производимых до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковых расходов). С 1 января 2015 года такие затраты при налогообложении прибыли отражаются в общеустановленном порядке, т.е. в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 2 ст. 130 НК).

С 2015 года снято ограничение на применение инвестиционного вычета по стационарным торговым объектам, включая товарные склады (общетоварные, специализированные) и рынки, предназначенные и (или) используемые для торговли, по оборудованию торговли и общественного питания (абз. 2 и 5 ч. 7 подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).

Внесено дополнительное условие для включения в состав затрат страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Данные взносы должны быть начислены на выплаты работникам и лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Начисления на выплаты, не включаемые в состав затрат, относятся к внереализационным расходам (подп. 2.10 п. 2 ст. 130, подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК).

Перечень особенностей, касающихся отражения затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, дополнен расходами, связанными с покупкой валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом Национального банка Республики Беларусь для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу, по созданию (приобретению) инвестиционных активов, по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп. 2.12 п. 1 ст. 130 НК). Расходы, связанные с покупкой валюты на иные цели, за исключением вышеперечисленных, при налогообложении прибыли не учитываются (подп. 1.22-3 п. 1 ст. 131 НК).

Из состава затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, исключены стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых работникам бесплатно, а также отпускаемых подсобными хозяйствами организации для общественного питания, стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемых работникам с оплатой по льготным ценам либо с частичной оплатой (абз. 12 и 13 подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК). Таким образом, с 1 января 2015 года стоимость указанных товаров, продукции подлежит включению в выручку от реализации товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) с учетом норм ст. 127 НК.

С 1 января 2015 года произошли изменения в порядке применения ст. 131-1 НК. Расширено понятие "контролируемая задолженность "; изменен круг лиц, по отношению к которым задолженность будет рассматриваться как контролируемая; предусмотрен порядок исчисления данной задолженности, суммы собственного капитала и других показателей.

Определен порядок уплаты налога на прибыль за IV квартал 2015 года. Данный порядок идентичен порядку уплаты налога за IV квартал 2014 года (ч. 3 п. 5 ст. 143 НК).

Установлена обязанность белорусских организаций - налоговых агентов представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль с дивидендов не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (ч. 2 п. 11 ст. 143 НК).

Подоходный налог. С 1 января 2015 года увеличена применяемая налоговыми агентами при выплате доходов физическим лицам ставка подоходного налога с 12 до 13% (п. 1 ст. 173 НК).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются в увеличенных размерах (п. 1 ст. 164 НК):

- физическому лицу, если его доход, подлежащий налогообложению, не превышает 4 420 000 руб. в месяц (в 2014 году - 630 000 руб. при получении дохода в размере, не превышающем 3 830 000 руб.) - 7 30 000 руб.;

- физическим лицам на ребенка в возрасте до 18 лет и (или) иждивенца (в 2014 году - 180 000 руб.) - 210 000 руб.;

- вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и (или) иждивенца; родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, на каждого ребенка (в 2014 году - 355 000 руб.) - 410 000 руб.;

- льготным категориям плательщиков (в 2014 году - 890 000 руб.) - 1 030 000 руб.

Предельная сумма страховых взносов, уплаченных плательщиком по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, а также добровольного страхования медицинских расходов и принимаемых для применения социального налогового вычета, увеличена до 16 000 000 руб. (в 2014 году составляла 12 000 000 руб.) (подп. 1.2. п. 1 ст. 165 НК).

Имущественный налоговый вычет по расходам по приобретению жилья с 2015 года предоставляется в том числе плательщикам, которые приобретают одноквартирный жилой дом или квартиру по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга (ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК). Размер вычета ограничен пределами стоимости предмета лизинга, которая указана в договоре (ч. 8 подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).

Увеличены предельные суммы доходов, освобождаемых от налогообложения. Таковыми, в частности, являются:

1) доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (материальная помощь, подарки, и т.д.), - в размере, не превышающем в течение налогового периода (подп. 1.19 и 1.26 п. 1 ст. 163 НК):

- 13 190 000 руб. - при получении доходов по месту основной работы (службы, учебы) (в 2014 году - 11 430 000 руб.);

- 870 000 руб. - при получении доходов от иных организаций (кроме профсоюзных) и индивидуальных предпринимателей (в 2014 году - 755 000 руб.);

- 2 635 000 руб. - при получении доходов от профсоюзных организаций членами этих организаций (в 2014 году - 2 285 000 руб.);

2) стоимость детских путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 5 540 000 руб. на каждого ребенка от каждого источника (в 2014 году - 4 800 000 руб.) (подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК);

3) доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе в пользу пенсионеров, ранее работавших в этих организациях, - в размере, не превышающем 16 000 000 руб. (в 2014 году - 12 000 000 руб.) (подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК);

4) безвозмездная (спонсорская) помощь, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, - в размере, не превышающем 87 255 000 руб., от всех источников в течение налогового периода (в 2014 году - 75 610 000 руб.) (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).

Перечень доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом, дополнен доходами, получаемыми детьми в возрасте от 14 до 18 лет за выполненную работу в лагерях труда и отдыха, осуществляющих деятельность в соответствии с законодательством (подп. 1.54 п. 1 ст. 163 НК).

Изменен порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде долей в уставных фондах организаций, паев в производственных и потребительских кооперативах. С 2015 года такой доход определяется в размере части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру доли физического лица в уставном фонде организации, или в размере стоимости пая (абз. 4 ч. 2 п. 1 ст. 157 НК). Ранее этот доход определялся по балансовой стоимости имущества юрлица, которое приходится на долю в уставном фонде либо пай физического лица.

Установлена обязанность для субъектов хозяйствования при расторжении с физическим лицом договора финансовой аренды (лизинга) жилья, предусматривающего его выкуп и не завершившегося выкупом, или внесении в такой договор изменения, исключающего условие выкупа предмета лизинга, направлять в течение 30 календарных дней со дня вышеуказанных событий в налоговый орган по месту постановки на учет информацию с указанием причины и даты расторжения или изменения такого договора (п. 12 ст. 175 НК).

Налог на недвижимость. Как и ранее, по объектам сверхнормативного незавершенного строительства, осуществляемого собственными силами организации, налог на недвижимость не исчисляется. При этом в 2014 году объектом не являлась часть стоимости строительства, осуществляемого собственными силами. Уточнено, что с 1 января 2015 года налог не исчисляется в части стоимости только работ, выполненных самой организацией (абз. 3 подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК).

Установлено, что для целей определения налоговой базы косвенные затраты, относящиеся к объекту сверхнормативного незавершенного строительства, определяются пропорционально доле прямых затрат по данному объекту в сумме всех прямых затрат по объекту строительства, в рамках которого возник объект сверхнормативного незавершенного строительства (абз. 4 подп. 1.1 п. 1 ст. 187 НК).

Перечень капитальных строений (зданий, сооружений), не признаваемых у организаций объектами обложения налогом на недвижимость, дополнен: в него вошли капитальные строения (здания, сооружения), классифицируемые как здания сборно-разборные и передвижные в соответствии с законодательством, определяющим нормативные сроки службы основных средств (абз. 5 подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК, приложение к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161).

С 2015 года местным Советам депутатов предоставлено право увеличивать (уменьшать) ставки налога на недвижимость в 2,5 раза (в 2014 году местные Советы депутатов имели право на увеличение (уменьшение) ставки в 2 раза) (ч. 3 ст. 188 НК). Исчисление и уплата налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, принятыми во исполнение вышеназванной нормы, производятся с 1 января 2015 года (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 N 224-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" (далее - Закон N 224-З)).

Закреплен порядок исчисления налога и внесения изменений и дополнений в налоговые декларации по налогу на недвижимость в случае исключения объектов из перечня неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (п. 6-1, ч. 6 п. 10 ст. 189 НК). Так, после того как объект исключен из указанного перечня, налог на недвижимость исчисляется исходя из налоговой базы на 1 января отчетного года и ставки налога, увеличенной (уменьшенной) по решению местных Советов депутатов (но не более чем в 2,5 раза) и рассчитываемой пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года. Изменения и дополнения вносятся в декларацию не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято решение об исключении из перечня капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, неиспользуемых (неэффективно используемых).

Определен порядок исчисления налога и представления деклараций при переходе организаций с особого режима налогообложения без уплаты налога на недвижимость на особый режим, предусматривающий исчисление и уплату данного налога (п. 8, ч. 3 и 4 п. 10 ст. 189 НК). В частности, при переходе на такой режим в течение года с 1-го числа первого месяца квартала налог исчисляется исходя из налоговой базы на 1-е число первого месяца квартала, с которого организацией осуществлен переход, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года. Налоговая декларация представляется не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого имел место такой переход.

При переходе с иной даты налог исчисляется исходя из налоговой базы на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором организацией начал применяться особый режим налогообложения, предусматривающий исчисление и уплату налога, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года. Налоговая декларация в этом случае представляется не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором начал применяться особый режим налогообложения, предусматривающий исчисление и уплату налога.

Законодательно закреплено, что налог на недвижимость исчисляется с применением повышающего (понижающего) коэффициента к ставке налога, установленного решением местного Совета депутатов по месту нахождения объекта обложения, за исключением случаев, когда капитальные строения (здания, сооружения) (устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы и иные аналогичные объекты) находятся одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц или экономико-планировочных зон в пределах одной административно-территориальной единицы (п. 9-1 ст. 189 НК). В таких случаях используется коэффициент, установленный решением местного Совета депутатов по месту нахождения организаций (филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, у которых такие объекты учитываются по данным бухгалтерского учета), а для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, и для белорусских организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - по месту постановки таких организаций на учет в налоговых органах.

Земельный налог. Согласно внесенным в НК дополнениям с 1 января 2015 года основаниями для исчисления земельного налога являются также:

- фактическое использование земельных участков в случае несвоевременного их возврата, самовольного занятия земли, использования предоставленных земельных участков не по целевому назначению (абз. 4 ч. 1 п. 3 ст. 202 НК);

- документы, позволяющие определить данные земельного участка (площадь, категория, функциональное использование, кадастровая стоимость земельного участка) в случае временного отсутствия правоудостоверяющих документов на земельные участки (абз. 5 ч. 1 п. 3 ст. 202 НК).

Для целей исчисления земельного налога к земельным участкам, занятым объектами сверхнормативного незавершенного строительства, не относятся земельные участки, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, строительство которых осуществляется собственными силами. Следовательно, с 2015 года к ставкам земельного налога по таким земельным участкам не применяется коэффициент 2 (ч. 2 п. 5 ст. 196 НК).

Законодательно закреплено, что суммы земельного налога, исчисленные за земельные участки (части земельного участка), которые заняты возводимыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, с применением ставок, увеличенных на коэффициент 2, не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п. 4 ст. 203 НК). Следовательно, такие суммы подлежат отнесению на затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли (подп. 1.26 п. 1 ст. 131 НК). В аналогичном порядке указанные суммы отражались и в 2014 году. В иных случаях по возводимым объектам суммы земельного налога, как и ранее, подлежат включению в стоимость объектов незавершенного капитального строительства (п. 2 ст. 203 НК).

Местные Советы депутатов с 2015 года могут увеличивать (уменьшать) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков в 2,5 раза (ч. 1 ст. 201-1 НК). До 2015 года местным Советам депутатов предоставлялась возможность увеличивать (уменьшать) ставки земельного налога не более чем в 2 раза (ч. 1 ст. 201-1 НК-2014). Следует отметить, что исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным в 2,5 раза, производятся начиная с 1 января 2015 года (ст. 2 Закона N 224-З). В 2015 году плательщиками, на которых не распространяются решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога, также являются газоснабжающие и энергоснабжающие организации, оказывающие услуги населению по газо- и электроснабжению (ч. 1 ст. 201-1 НК).

Как и ранее, к земельным участкам, освобождаемым от земельного налога, относятся в том числе участки, предоставленные организациям для строительства и (или) обслуживания жилых домов в части площади земель, приходящейся на пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных физических лиц. Конкретизировано, что с 2015 года освобождение применяется при условии отсутствия регистрации трудоспособных лиц в жилых помещениях, принадлежащих пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным физическим лицам (занимаемых ими) и расположенных в этих жилых домах (ч. 2 подп. 1.23 п. 1 ст. 194 НК).

С 1 января 2015 года скорректированы сроки представления налоговой декларации (расчета) по земельному налогу и внесения изменений и дополнений в них плательщиками, переходящими с одних режимов налогообложения на другие (ч. 8 п. 14 ст. 202 НК). Организации при переходе с общего порядка налогообложения или с особого режима налогообложения, предусматривающего исчисление и уплату земельного налога, на особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты данного налога соответствующие изменения и (или) дополнения вносят в налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу не позднее 20-го числа месяца, с которого начато применение особого режима налогообложения, не предусматривающего исчисление и уплату земельного налога. При переходе с особого режима налогообложения, не предусматривающего исчисление и уплату земельного налога, на общий порядок налогообложения или на особые режимы налогообложения, предусматривающие исчисление и уплату земельного налога, налоговая декларация (расчет) по земельному налогу представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен переход на общий порядок налогообложения, или на особый режим налогообложения, предусматривающий исчисление и уплату земельного налога.

Увеличены ставки земельного налога, установленные в белорусских рублях (в среднем коэффициент 1,38), в связи с этим Приложения 2 и 3 к НК изложены в новой редакции. Кроме того, существенно увеличена ставка налога для организаций, которые имеют земельные участки, предоставленные для размещения игорных заведений, - с 0,55 до 3% (Приложения 4 и 5 к НК).

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (налог на доходы). Расширен состав доходов, не являющихся объектами обложения налогом на доходы (ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 146 НК). В частности, к таким доходам отнесены любые платежи, возникающие при осуществлении международных перевозок пассажиров, а не только оплата пассажирских билетов.

С 1 января 2015 года не признаются доходами от источников в Республике Беларусь доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации филиалами, представительствами или иными обособленными подразделениями юридического лица Республики Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными в качестве плательщика иностранного государства (далее - зарубежные подразделения белорусских организаций) (подп. 3.1 п. 1 ст. 146 НК). Следовательно, любые доходы, исчисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям зарубежными подразделениями белорусских организаций, с указанной даты не являются объектами обложения налогом на доходы и не отражаются в налоговой декларации (расчете) по этому налогу (п. 1 ст. 146 НК).

Законодательно закреплен порядок пересчета в белорусские рубли цены приобретения товара (затрат на его производство), выраженной в иностранной валюте, для целей определения налоговой базы налога на доходы по товарам, реализованным на территории Республики Беларусь на условиях договора поручения, комиссии или иного аналогичного гражданско-правового договора с иностранной организацией. В частности, такая цена пересчитывается по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 147 НК).

С 2015 года налоговая база налога на доходы не может быть уменьшена на сумму доходов, полученных от операций с облигациями юридических лиц, которые не относятся к государственным ценным бумагам, ценным бумагам Национального банка Республики Беларусь, облигациям местных исполнительных и распорядительных органов (п. 3 ст. 147 НК).

Упрощенная система налогообложения (УСН). Одним из основных изменений в порядке применения УСН на 2015 год является необходимость исчисления и уплаты земельного налога независимо от площади земельных участков (абз. 12 п. 145 Закона N 224-З). Напомним, что в 2014 году имелась возможность не уплачивать земельный налог в случае непревышения предельного размера общей площади земельных участков - 0,5 гектара (подп. 3.14.1 п. 3 ст. 286 НК-2014). С 1 января 2015 года данная норма отменена. Это означает, что с 1 января 2015 года организации, применяющие УСН (кроме бюджетных организаций, РГОО и организационных структур РГОО "ДОСААФ" (подп. 3.14.2 п. 3 ст. 286 НК)), при наличии земельных участков любых размеров признаются плательщиками земельного налога в общем порядке и обязаны руководствоваться нормами гл. 18 и подп. 3.14.3 п. 3 ст. 286 НК.

Увеличен предельный размер валовой выручки, используемый в качестве критериев перехода на УСН, применения УСН без НДС и прекращения УСН. В частности:

- предельный размер валовой выручки, являющийся одним из критериев перехода на УСН, увеличен с 9 до 10,3 млрд руб. (ч. 1 п. 1 ст. 286 НК). Новый размер валовой выручки применяется для целей перехода на УСН с 1 января 2016 года;

- предельный размер валовой выручки, являющийся критерием, соблюдение которого дает право индивидуальным предпринимателям и организациям, у которых численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составляет не более 50 человек, применять УСН без уплаты НДС, увеличен до 9,4 млрд руб. (подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК). Ранее он составлял 8,2 млрд руб. (подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК-2014). Плательщики налога при УСН, валовая выручка которых нарастающим итогом за 2014 год превысила 8,2 млрд руб., не имеют права применять УСН без уплаты НДС в 2015 году (абз. 3 ст. 5 Закона N 224-З);

- сумма валовой выручки, при превышении которой организации и ИП обязаны прекратить применение УСН и перейти на общий порядок уплаты налогов, сборов (пошлин), возросла с 12 до 13,7 млрд руб. (подп. 6.2 п. 6 ст. 286 НК). Плательщики налога при УСН в 2014 году, у которых валовая выручка нарастающим итогом за 2014 год превысила 12 млрд руб., не имеют права применять УСН в 2015 году (абз. 2 ст. 5 Закона N 224-З).

Дополнен перечень организаций и ИП, которые не вправе применять УСН. Так, указанное право утрачивается:

- с 1 января 2015 года:

организациями, включенными в реестр Национального банка Республики Беларусь или работающими до 30 июня 2015 года как микрофинансовые организации (абз. 3 подп. 5.6 п. 5 ст. 286 НК; п. 15 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 N 325 "О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций");

субъектами, реализующими помимо ювелирных другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней (подп. 5.1.2 п. 5 ст. 286 НК, абз. 23 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 21.06.2002 N 110-З "О драгоценных металлах и драгоценных камнях");

- с 1 апреля 2015 года:

при предоставлении в аренду (финансовую аренду (лизинг)), возмездное и безвозмездное пользование объектов недвижимости, не находящихся у организации или ИП на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления (подп. 5.1.2-3 п. 5 ст. 286 НК; абз. 34 - 36 п. 145 ст. 1, абз. 6 ст. 8 Закона N 224-З).

При этом в соответствии с абз. 1 и 2 ст. 4 Закона N 224-З данным субъектам предоставлена возможность продолжить применение УСН в 2015 году. Для этого нужно либо расторгнуть соответствующий договор, либо срок его действия должен истечь не позднее 31 марта 2015 года, при этом выручка от указанной деятельности должна поступить не позднее 30 апреля 2015 года (в том числе возмещение расходов, не включенных в арендную плату). В ином случае субъект обязан перейти на применение общей системы налогообложения с 1 апреля 2015 года. При осуществлении такой деятельности с 1 апреля по 31 декабря 2015 года организация (ИП) утрачивает право на применение УСН и обязана перейти на общую систему налогообложения с месяца, в котором начата такая деятельность (ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК);

- с 1 июля 2015 года - если собственником имущества унитарного предприятия является юридическое лицо (кроме унитарных предприятий РГОО "ДОСААФ") или юридическому (-им) лицу (-ам) принадлежит более 25% акций (долей) организации (подп. 5.7 п. 5 ст. 286 НК; абз. 46 п. 145 ст. 1, абз. 7 ст. 8 Закона N 224-З).

В этом случае законодатель также предоставил организациям возможность продолжить применение УСН в 2015 году (абз. 1 и 3 ст. 4 Закона N 224-З). Плательщик налога при УСН вправе остаться на этой системе налогообложения, если до 30 июня 2015 года:

- собственником имущества унитарного предприятия станет физическое лицо;

- у коммерческой организации процент акций (долей в уставном фонде), принадлежащих одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям, уменьшится до 25% и менее.

В противном случае организация обязана перейти на общую систему налогообложения с 1 июля 2015 года.

Если в период с 1 июля по 31 декабря 2015 года собственником унитарного предприятия вновь станет юридическое лицо или процент акций (долей) юридических лиц превысит 25%, организация утратит право на применение УСН и обязана будет перейти на общую систему налогообложения с месяца, в котором произойдут такие изменения (ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК).

Следует также отметить, что с 1 января 2015 года ИП, применяющие УСН, по отдельным доходам обязаны уплачивать подоходный налог. К таким доходам относятся доходы, полученные ИП от организаций (за исключением акционерных обществ), в которых участником, собственником имущества является:

- сам (-а) ИП;

- супруг (-а);

- родители (усыновители) ИП;

- его (ее) дети (в том числе усыновленные, удочеренные) (подп. 3.19 п. 3 ст. 286 НК).

При этом по доходам, полученным от иных организаций, ИП вправе применять УСН.

Для организаций и ИП, которые 31 декабря предшествующего года применяли УСН, но 1 января текущего года прекратили применение этой системы налогообложения и перешли на общий порядок налогообложения (ОПН) или на применение иного особого режима налогообложения (ОРН), отменен запрет на переход на УСН со следующего года. При этом организации и ИП, прекратившие применение УСН после 1 января текущего года, как и ранее, смогут перейти на УСН только через год (п. 7 ст. 286 НК).

Дата добавления: 2015-07-26