И.Н. СОЛОВЬЕВ

ПРЕСТУПНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СХЕМЫ И ИХ ВЫЯВЛЕНИЕ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

И.Н. СОЛОВЬЕВ

Соловьев Иван Николаевич родился в г. Москве. Окончил исторический и юридический факультеты МГУ им. М.В. Ломоносова.

Доктор юридических наук, тема диссертации: "Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы". С 1995 по 2003 год проходил службу в органах налоговой полиции России. Работал в аналитических, оперативных, следственных, правовых подразделениях. В настоящее время начальник уголовно-правового управления Правового департамента МВД России. Практическую работу активно сочетает с научной. Является известным ученым в области уголовного и налогового права. Принимает активное участие в научно-исследовательской работе, им опубликовано более 180 научных трудов (из которых 11 монографий и учебных пособий) по различным вопросам уголовной ответственности за совершение преступлений в экономической сфере, налогового контроля, налогового процесса, правовым проблемам, связанным с реализацией прав и обязанностей органов внутренних дел в контрольно-проверочной деятельности. Результаты его научных исследований получили высокое признание и нашли широкое применение в правотворческой и правоприменительной практике, в образовательном процессе. И.Н. Соловьев является членом Ассоциации юристов России, членом Российской академии юридических наук.

ВСТУПЛЕНИЕ

По данным ФНС России, за первое полугодие 2009 г. доходы консолидированного бюджета по сравнению с аналогичным периодом прошлого года уменьшились на 29,5%. По данным Минэкономразвития России, за указанный период снижение промышленного производства составило 14,8%, ВВП страны сократился на 10,1%. Международные золотовалютные резервы уменьшились на 14,49 млрд. долларов. Дефицит федерального бюджета составил, по предварительным данным Минфина России, 753,6 млрд. руб., или 4,2% ВВП против профицита за аналогичный период прошлого года в размере 1375,12 млрд. руб. (7,2% ВВП).

Результаты анализа экономической ситуации позволяют прогнозировать дальнейшее ухудшение ситуации с формированием доходной части бюджета. В 2010 г. Минэкономразвития России прогнозирует дефицит бюджета на уровне 6,5% от ВВП, который планируется покрывать за счет внешних заимствований и выпуска еврооблигаций. В результате резкого сокращения поступлений от экспорта сырья и энергоносителей начато расходование средств Резервного фонда. По прогнозам аналитиков при сохранении существующих тенденций в экономике Резервный фонд будет полностью исчерпан в 2011 г.

При этом задолженность по уплате налогов и сборов по итогам первого полугодия 2009 г. составила 1 трлн. 22,8 млрд. руб., из них по федеральным налогам и сборам - 827,4 млрд. руб. Такие данные были приведены в документах, подготовленных Минфином России к заседанию президиума Правительства 03.09.2009. Уточняется, что с 01.01.2009 общий объем задолженности вырос на 55,2 млрд. руб., в том числе на федеральном уровне - на 39,3 млрд. руб.

Ранее Минфин России сообщал, что задолженность по уплате федеральных налогов и сборов за первое полугодие 2009 г. увеличилась на 7%, в том числе по НДС - на 13,4%, по региональным налогам и сборам - на 25%. Собираемость НДС за первое полугодие 2009 г. составила 85,3%.

Общий объем налоговых доходов федерального бюджета РФ за первое полугодие 2009 г. составил 1 трлн. 801,1 млрд. руб., что на 26,3% ниже показателя аналогичного периода 2008 г.

Мы приводим данные цифры, которые вскоре станут историей кризисного периода развития отечественной экономики, не для того, чтобы напугать или озадачить читателя. А лишь для того, чтобы проиллюстрировать, в какой непростой ситуации находится сейчас государственная казна.

Отрадно, что при этом государство не забывает и о регулярности выплаты заработной платы работникам предприятий вне зависимости от форм собственности.

Так, 16.07.2009 на коллегию Генеральной прокуратуры Российской Федерации были, если можно так сказать, приглашены руководители крупных предприятий ЦФО: Промзавода, Ивановской мануфактуры, Московского экспериментального завода ДСП и деталей, а также ДСК-3, которые имели задолженность по заработной плате. Всем им прилюдно, под роспись Генеральный прокурор вынес предостережения о нарушении законодательства.

В свое оправдание руководители предприятий говорили о росте курса доллара, падении конкурентоспособности производства, невозможности взять кредит и т.д. Обычные в общем-то сложности для сегодняшнего дня. При этом в кратчайшие сроки пообещали найти резервы и погасить задолженность перед своими работниками.

В завершение "приглашенных" руководителей заверили, что в случае невыполнения взятых на себя обязательств всех их ждет уголовное преследование.

"На выходе из Генпрокуратуры в беседах с журналистами предостереженные руководители вели себя по-разному. Одинаково реагировали только на один вопрос: "Смогут ли они выполнить данные обещания" - "А куда теперь денешься-то?" <1>.

--------------------------------

<1> Панченко Л. За невыплату зарплат начали сажать // Московский комсомолец. 2009. 16 июля.

Согласно ст. 855 ГК РФ при недостаточности средств на счете плательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований выплата заработной платы находится на одну ступень раньше, чем взыскание налоговой недоимки. В данном случае мы видим, как государство берет в крепкие руки Генеральной прокуратуры заботы об обязательствах одной группы, не определившись до конца, что же делать с аналогичной, по сути, задолженностью, стоящей следующей в списке.

Между тем тенденция несоблюдения налоговой дисциплины, а подчас и открытого игнорирования конституционной публично-правовой обязанности платить законно установленные налоги и сборы приводит к созданию атмосферы безнаказанности в случае решения своих бизнес-интересов за счет государственного бюджета.

Ни для кого не секрет, что в настоящее время в условиях сложившегося экономического кризиса существует несколько способов пополнения оборотных средств предприятий.

Самым распространенным является получение кредита. Вместе с тем следует констатировать, что для предприятий этот законный способ является менее привлекательным, поскольку существующие ставки по кредитам остаются весьма высокими.

Среди противоправных способов пополнения оборотных средств остаются задержка выплаты или невыплата заработной платы, а также неисполнение обязательств по отношению к контрагентам.

Однако такие способы чреваты серьезными негативными последствиями в виде прокурорских проверок с последующим уголовным преследованием виновных лиц, а также судебных разбирательств о взыскании неустоек.

В связи с этим, одним из безопасных, а следовательно, привлекательных способов является неперечисление налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации соответствующих налогов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, поскольку такие действия, не связанные с личными интересами, состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, в настоящее время не образуют, о чем мы подробнее поговорим ниже.

В условиях негативного воздействия мирового финансового кризиса на эффективное функционирование бюджетной сферы влияют факторы, которые подрывают ее изнутри. К таким факторам можно отнести наличие большого числа недобросовестных налогоплательщиков, которые препятствуют осуществлению налогового администрирования. Широкое распространение получили факты сокрытия денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и сборам. Многие руководители предприятий-недоимщиков мотивируют неудовлетворительные расчеты с бюджетом экономическими причинами, но на самом деле имеет место сознательное и корыстное злоупотребление правом в сфере налогообложения. Убытки при этом несет не только бюджет, но и законопослушные налогоплательщики, вынужденные конкурировать с недоимщиками в неравных условиях.

Чему пример, как говорится, из жизни. 08.07.2009 Новочебоксарский городской суд Чувашии приговорил мэра одного из республиканских городов Александра Касьянова к двум с половиной годам лишения свободы с отбыванием наказания в колонии-поселении за налоговое преступление.

Как сообщили в пресс-службе республиканской прокуратуры, он был признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств и имущества организации или индивидуального предпринимателя).

Также мэр лишен права занимать должности в государственных и муниципальных органах власти сроком на три года.

Как установил суд, А. Касьянов в 2004 - 2005 гг., когда был главой компании "Стройинвестдевелопмент", при наличии недоимки по налогам скрыл от налоговых органов 136 млн. руб. В ходе следствия обвиняемый был объявлен в розыск, однако позже сам явился в суд и был взят под стражу.

Таким образом, мы видим, что все чаще в существующих сложных экономических условиях у руководителей различных рангов появляется соблазн поправить свое материальное положение или материальное положение возглавляемого ими предприятия за счет казны, достаточно часто посредством уклонения от исполнения обязанностей налогового агента или сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Отметим, что по-прежнему актуальными остаются положения п. п. 3 и 5 Постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции", в соответствии с которыми налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

К сожалению, не всеми и далеко не всегда запрет на распоряжение по своему усмотрению исчисленными и удержанными суммами налогов, а также средствами, которые должны быть направлены на погашение недоимки, воспринимается серьезно.

В сознании многих руководителей царит принцип хозяйственной целесообразности: сначала все, что выгодно для производственной или торговой деятельности, а потом уже обязательства перед государством. Понятно, что каждый добросовестный руководитель болеет за свое дело, коллектив, деловую репутацию. Но в этой позиции не хватает хотя бы малой доли государственности, когда человек думает не только о самореализации в качестве успешного менеджера, руководителя коллектива, который всегда вовремя и в полном объеме получает заработную плату, контрагента, который всегда выполняет взятые на себя обязательства, но и как человек, которому не безразличны судьбы пенсионеров, инвалидов, других малоимущих слоев населения. Ведь средства на их жизнеобеспечение черпаются из федерального бюджета, который во многом формируется за счет налоговых отчислений.

К сожалению, совершение многих преступлений в сфере экономической деятельности, и в первую очередь налоговых, не ассоциируется с чем-то явно противоправным. Действительно, физической боли никому не причиняется, явного ущерба тоже. Все с первого взгляда остается на своих местах, и поэтому стыд и неудобство испытывать вроде бы не с чего. В качестве плюса - свободные дополнительные средства, которые можно направить на решение текущих задач или расширение предпринимательской активности.

Однако, как говорится, за кадром остается появляющийся дисбаланс в условиях и результатах работы тех, кто в полном объеме и в оговоренные законом сроки уплачивает налоги, и тех, кто пускает эти средства на хозяйственные и иные нужды. Прибавим сюда прямой ущерб бюджету в виде непоступивших сумм налогов и дурной пример другим коллегам, и можно понять причины криминализации противоправных деяний в сфере налогообложения.

Практика показывает, что на стадии предварительной проверки подозреваемые не придают значения возможным последствиям их вызова для снятия объяснений, запросам и предоставлении тех или иных документов. Понимание приходит, когда следователь знакомит их с постановлением о возбуждении уголовного дела и привлечении в качестве обвиняемого. Вот тут-то и начинается суета. Срочно нанимаются адвокаты, строится стратегия защиты, погашается невесть откуда взявшими средствами недоимка, верстаются справки и заключения о плачевном и безвыходном положении предприятия, ищутся подходы к руководству органа внутренних дел.

В данной книге читатель найдет достаточно примеров с описанием конкретных налоговых преступлений, обстоятельств их совершения, доводов защиты, обвинения и суда, выводов и обобщений, следующих из судебной практики. Надеемся, что кому-то они помогут избежать неприятных ситуаций, кого-то предостерегут от необдуманных поступков.

Имена осужденных и названия организаций по этическим соображением изменены.

Дата добавления: 2015-07-16