Опыт создания и функционирования внебюджетных фондов в городе Москве. 2 страница

Документальной проверкой считается налоговая проверка с выходом на предприятие и изучением всех документов, относя­щихся к предмету проверки. Такие проверки проводятся по ут­вержденному плану работы налоговой инспекции на год. В раз­витие годового плана проверок разрабатываются квартальные графики по каждому участку работы. Один и тот же налогопла­тельщик проверяется не чаще одного раза в год. В первую оче­редь проверкам подвергаются организации, получившие при­быль в значительных размерах, или, наоборот, допустившиe убы­точность своей деятельности. Кроме того, проверяются организа­ции и предприниматели, допускающие грубые нарушения налого­вого законодательства и правил ведения бухгалтерского учета. Вы­ездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганиза­цией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за дея­тельностью налогового органа, проводившего проверку, может осуществляться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Руководитель налоговой инспекции назначает ревизионную группу и устанавливает срок проверки с учетом размеров пред­приятия, особенностей его деятельности и объема проверяемых объектов. Предельный срок документальной проверки — два месяца, но он может быть продлен в исключительных случаях руководителем налоговой инспекции или его заместителем до трех месяцев.

Перед проверкой разрабатывается программа ее проведения с учетом имеющейся информации о допускаемых нарушениях на­логового законодательства, о финансовом состоянии налогопла­тельщика, материалов прошлых проверок и другой информации. Программа утверждается руководством налоговой инспекции.

По результатам проверки ревизионная группа составляет акт, в котором излагаются все нарушения с классификацией их в соответствии с действующим на момент допущения нарушения законодательством. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых пра­вонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие та­ковых, а также выводы и предложения проверяющих по устра­нению выявленных нарушений и применению санкций за на­рушение законодательства о налогах и сборах. После представ­ления акта руководитель налоговой инспекции определяет меру ответственности налогоплательщика за допущенные нарушения.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организа­ции-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимате­лю под расписку или передается иным способом, свидетельст­вующим о дате его получения налогоплательщиком. В случае направления акта налоговой проверки по почте датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Если по результатам налоговой проверки не составлен акт налоговой проверки, то считается, что проверка состоялась и правонарушений не обнаружено.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получе­ния акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменные мотивированные возражения по акту в це­лом или по его отдельным положениям. При этом налогопла­тельщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы отказа от подписания акта проверки.

По истечении двухнедельного срока, в течение не более 14 дней руководитель налогового органа или его заместитель рассматривает акт налоговой проверки, в котором зафиксирова­ны налоговые правонарушения и предложения проверяющих лиц по устранению выявленных нарушений и применению со­ответствующих санкций, документы, изъятые у налогоплатель­щика, а также документы и материалы, представленные налого­плательщиком.

В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки мате­риалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган должен из­вестить налогоплательщика заблаговременно. Если налогопла­тельщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы про­верки, включая представленные налогоплательщиком возраже­ния, объяснения, другие документы и материалы, рассматрива­ются в его отсутствие.

Налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшест­вовавших году проведения проверки. Если при проведении ка­меральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельно­сти налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, отно­сящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, т. е. проводится встречная проверка.

Налоговым кодексом РФ запрещено проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налого­плательщиком за уже проверенный налоговый период. Исклю­чение может быть сделано в случае, когда такая проверка прово­дится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в по­рядке контроля за деятельностью налогового органа, проводив­шего проверку. Повторная выездная налоговая проверка в по­рядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании их мотивиро­ванного постановления.

31.4. Методы и порядок проведения документальных проверок

Методы проверок. При документальных проверках налоговый инспектор сталкивается со значительной трудоемкостью прово­димой работы. Больший объем переработки информации вызы­вает необходимость оптимизации методов проверок: определе­ние центров ответственности, исследование движения потоков информации, нахождение ключевых точек контроля и т. п.

Необходимость проверки и анализа большого количества до­кументов за отпущенный небольшой срок требует применения статистических методов оценки риска необнаружения ошибок и нарушений.

При документальных проверках используются методы сплошной и выборочной проверки. Как правило, эти методы сочетаются друг с другом. Некоторые объекты учета проверяют­ся сплошным методом, т. е. проверяются все документы и запи­си в регистрах бухгалтерского учета, другие подвергаются выбо­рочной проверке — проверяется часть первичных документов в каждом проверяемом месяце или за несколько месяцев проверяемого периода.

По сложившейся в нашей стране практике контрольно-ревизионной работы сплошным проверкам подвергаются кассовые и банковские операции. К остальным операциям этот метод применяется в случае обнаружения при проведении выборочной проверки серьезных нарушений налогового законодательства или правил ведения бухгалтерского учета, приведших к заниже­нию налоговых платежей. В необходимых случаях снимаются копии документов или документы, свидетельствующие о зло­употреблениях, сокрытии (занижении) налогооблагаемых дохо­дов, изымаются с составлением описи изъятых документов. При проведении выборочной проверки наиболее сложный вопрос — выявление репрезентативной (представительной) выборки, т. е. научный подход к определению количества выборочно прове­ряемых документов с целью обнаружения ошибок, искажений и злоупотреблений при ведении бухгалтерского учета. Для сниже­ния риска пропуска ошибок и злоупотреблений при выборочной проверке применяются методы теории вероятности и математи­ческой статистики.

Выборочная проверка — это техника, состоящая в проверке части множества и позволяющая делать из этого выводы, рас­пространяющиеся на все множество. При этом используются статистические или эмпирические методы. Статистическая вы­борочная проверка позволяет количественно определить риск принятия ошибочного решения. Накопленный налоговыми ин­спекциями при документальных проверках опыт позволяет в значительной мере использовать метод эмпирической выборочной проверки.

Исследуя большое количество документов, проверяющий использует те или иные методы проверок.

Методы проверки различных операций определяются прове­ряющими лицами самостоятельно и должны преследовать цель объективной оценки достоверности и законности бухгалтерского учета, отчетности и расчетов по налогам.

Достоверность хозяйственных операций определяется с по­мощью формальной и счетной проверки документов или специ­альных приемов документального и фактического контроля.

Формальной проверкой определяется правильность заполнения всех реквизитов документов, наличие не оговоренных исправле­ний, подчисток, дописок, подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц. С помощью арифметической проверки определяется правильность подсчетов итогов в первич­ных документах, бухгалтерских регистрах и отчетах. Необходимо также использовать методы логической проверки, которая заклю­чается в анализе взаимосвязей счетов, сумм и итогов. Кроме того, арифметическая проверка в совокупности с логической позволяет удостовериться в правильности корреспонденции счетов и увязке показателей в различных формах отчетности.

Достоверность хозяйственных операций может быть прове­рена при необходимости проведением встречных проверок на предприятиях-контрагентах, а также запросами в банки и другие организации.

Порядок проверки. Период проверки охватывает время, про­шедшее с последней документальной проверки, но он не может превышать пяти лет, поскольку это срок хранения бухгалтерских документов, установленный ст. 17 федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ)

Подготовка к проведению документальной проверки заклю­чается в составлении программы и изучении сведений об объек­те документальной проверки. Программа утверждается руково­дством налоговой инспекции.

В обязательном порядке в программу включается проверка:

• правильности отражения в бухгалтерском учете и отчет­ности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг);

• достоверности данных учета о фактической себестоимо­сти продукции (работ, услуг), полноты и правильности отражения в учете фактических затрат на ее производство и реализацию и соблюдения порядка учета затрат и каль­кулирование себестоимости готовой продукции;

• достоверности и законности отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытков) от прочей реализации;

• достоверности и законности отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытков) от внереализационных операций;

• правильности расчетов по налогу на прибыль, определе­ния объекта обложения отдельных видов деятельности предприятий и соблюдения порядка зачисления дохода (прибыли) в бюджет;

• особенностей исчисления и уплаты в бюджет налога на при­быль организаций различных организационно-правовых форм.

Подготовка к поверке включает также ознакомление с учре­дительными документами проверяемого объекта с целью полу­чения сведений о его организационно-правовой форме, учреди­телях, размере уставного капитала, уставной деятельности, по­рядке распределения прибыли, образования резервного капитала, покрытия убытков и т. п. Проверяющие также должны пред­варительно изучить материалы предшествующих проверок, ре­шения по ним о наложенных взысканиях и экономических санкциях. Это тем более необходимо сделать, поскольку к по­вторным нарушениям применяются повышенные санкции. По­вторными считаются нарушения, допущенные в течение одного года со дня наложения санкции за аналогичное нарушение. В период подготовки к проверке необходимо также изучить дина­мику налоговых платежей проверяемого объекта и выявить сум­му недоимки по данным отчетности.

Последовательность проведения документальной проверки за­висит от программы и включает следующие этапы:

1) ознакомление с учетной политикой организации, которая должна быть оформлена в соответствии с Положением по бух­галтерскому учету ПБУ 1/98* приказом или распоряжением по предприятию;

2) сверка показателей бухгалтерской отчетности (баланса и приложения к нему по форме 2 «Отчет о прибылях и убытках») с данными Главной книги или оборотной ведомости (если Глав­ная книга в организации не ведется);

3) сверка данных Главной книги с данными бухгалтерского учета, отраженных в бухгалтерских регистрах (журналах-ордерах, ведомостях и др.);

4) сверка данных, отраженных в бухгалтерских регистрах с данными, содержащимися в первичных документах;

5) ознакомление с условиями договоров, контрактов и дру­гими обязательствами с целью выявления нарушений этих усло­вий или факта осуществления незаконных сделок;

6) проверка документов, дающих основания для применения льгот по налогообложению.

* Приказ Минфина РФ от 9.12.98 №60н «Об утверждении Положения по бух­галтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»

При необходимости уполномоченные должностные лица на­логовых органов, осуществляющие документальную проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщи­ка, а также производить осмотр (обследование) производствен­ных, складских, торговых и иных помещений и территорий, ис­пользуемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

При наличии у проверяющих лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении пра­вонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, проводится изъятие этих документов по акту, состав­ленному этими должностными лицами. В акте об изъятии доку­ментов должна быть обоснована необходимость изъятия и при­веден перечень изымаемых документов. Налогоплательщик име­ет право при изъятии документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые докумен­ты должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печа­тью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогопла­тельщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта об изъятии документов передается налогоплательщику.

По результатам проверок составляется акт, в котором прове­ряющие сотрудники налоговой инспекции отражают, все претен­зии к налогоплательщику по выявленным нарушениям налогового законодательства и правил ведения бухгалтерского учета. По каж­дому конкретному нарушению указываются последствия в виде суммы занижения или сокрытия налогооблагаемой базы и нало­гов, причем раздельно по каждому налогу. Каждый пункт акта должен содержать ссылку на соответствующий нормативный до­кумент. Кроме того, акт может и должен содержать требование к налогоплательщику по устранению отмеченных нарушений. Акт подписывается всеми проверяющими лицами, а также должност­ными лицами проверяемого предприятия. Если полномочные представители налогоплательщика не согласны с отдельными по­ложениями и выводами акта, то они должны составить мотивиро­ванное возражение по всем пунктам разногласий, однако акт под­писать обязаны. В случае отказа от подписи под актом, проверяю­щие делают надпись: «Налогоплательщик от подписи отказался без объяснений и обоснования мотива отказа».

Материалы проверок должны быть зарегистрированы в на­логовой инспекции в специальном журнале.

Ответственность налогоплательщика за нарушения налогового законодательства определена Налоговым кодексом РФ и клас­сифицирована в соответствии с видом допущенного нарушения. Она также может быть представлена следующими видами: адми­нистративная, финансовая, уголовная. В отдельный вид наруше­ний, а соответственно и ответственности за них, могут быть вы­делены нарушения установленного законом порядка денежного обращения в стране.

Таблица 31.1. Виды налоговых правонарушений и размеры ответственности за них

Нарушение налогового законодательства	Виды и размеры финансовой ответственности
1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе	Штраф в размере 5 тыс. руб.
2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе	Штраф в размере 10% от доходов, по­ лученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.
3. Нарушение срока представления сведении об открытии и закрытии счета в банке: если это не повлекло за собой неуп­лату налогов если это повлекло за собой неуплату налогов	Штраф в размере 5 тыс. руб.   Штраф в размере 10% от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об от­крытии этого счета
4. Нарушение срока представления налоговой декларации или иных доку­ментов до 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации	Штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее пред­ставления, но не более 25% от указан­ной суммы
5. Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления или отказ представить лицу, проводя­щему налоговую проверку, документы (иные сведения), необходимые для проведения в установленном порядке такой проверки, а также уклонение от представления указанных документов и (или) иных сведений	Штраф в размере 50 руб. за каждый не представленный документ
6. Грубое нарушение правил учета до­ходов и расходов и объектов налогооб­ложения^1: если эти деяния совершены в течение одного налогового периода если они совершены в течение более одного налогового периода если они повлекли занижение дохода	Штраф в размере 5 тыс. руб.   Штраф в размере 15 тыс. руб. Штраф в размере 10% от суммы неуп­лаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.
7. Нарушение правил составления налоговой декларации, выразившееся в несвоевременном или неправильном отражении в декларации доходов и расходов налогоплательщика, источни­ков доходов, исчисленной суммы на­лога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога	Штраф в размере 3 тыс. руб.
8. Нарушение правил составления налоговой декларации	Штраф в размере 5 тыс. руб.
9. Неуплата или неполная уплата сумм налога	Штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога
10. Те же действия, совершенные умышленно	Штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога
11. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов	Штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению
12. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помеще­ние	Штраф в размере 5 тыс. руб.
13. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест	Штраф в размере 10 тыс. руб.
14. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике Те же деяния, совершенные физиче­ским лицом	Штраф в размере 5 тыс. руб.   Штраф в размере 500 руб.
15. Отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа	Штраф в размере 5 тыс. руб.

¹⁾ Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налого­обложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных до­кументов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, немате­риальных активов и финансовых, вложений налогоплательщика.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете фи­нансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг, товаров). При проверке фактической прибыли организаций на­логовый инспектор должен использовать первичные документы, учетные регистры и другие данные, подтверждающие получение организацией прибыли, отраженной в бухгалтерском учете и от­четности:

Основными вопросами проверки облагаемой прибыли явля­ются установление правильности отражения в отчетности

• фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг);

• фактических затрат на производство реализованной про­дукции;

• прибыли от прочей реализации;

• внереализационных доходов.

Для проведения проверки налоговой службой фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг) используются следующие первичные документы, учетные регистры и отчетность:

• приказ организации об учетной политике на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров;

• форма бухгалтерского отчета №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

• Главная книга или оборотный баланс;

• журнал-ордер №1, 2, 11, 11-с, 11-сн (при применении журнально-ордерной формы счетоводства);

• первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (расходные накладные склада готовой продук­ции, товарно-транспортные накладные на перевозку гру­зов автомобильным транспортом, транспортные наклад­ные на перевозку грузов железнодорожным, водным и воздушным транспортом и др.);

• банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету;

• приходные кассовые ордера на приход денежной налич­ности в кассу организации в оплату счетов за отгружен­ную продукцию;

• платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции;

• пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с террито­рии организации.

На основании вышеперечисленных документов, учетных реги­стров, отчетных данных и первичных документов проверяющий при определении фактической выручки от реализации основной продукции производит проверку в следующем порядке:

1) сверяет данные, отраженные в отчетной форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)», с данными по Главной книге (оборотного баланса) по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

2) сверяет данные по Главной книге (оборотному балансу) с данными журналов-ордеров №11, №11-с, №11-сн (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства) или с учетными реги­страми, отражающими сумму реализации готовой продукции (при других формах счетоводства) по кредиту счета 46.

После проведения сверки отчетных данных и данных, отра­женных в учетных регистрах, проверяющий приступает к про­верке правильности и законности оформления операций по оп­лате и отгрузке готовой продукции (работ, услуг). Приступая к проверке первичных документов, проверяющий должен предва­рительно ознакомиться с учетной политикой, принятой пред­приятием на проверяемый период. Действующим налоговым за­конодательством допускается применение для целей налогооб­ложения одного из двух методов отражения момента реализации — кассовый метод и метод начислений. Кассовый метод предпо­лагает отражение момента реализации по мере оплаты (при без­наличных расчетах — по поступлении средств за отгруженные товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кас­су), метод начислений — по мере отгрузки товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием самостоятельно и отража­ется в документе о принятии учетной политики. При проверках следует иметь в виду, что договора на поставку готовой продук­ции (выполнение работ, услуг) должны соответствовать утвер­жденной учетной политике.

Основанием для отражения в учетных регистрах отгруженной продукции (работ, услуг) являются следующие первичные доку­менты:

а) при определении выручки от реализации по мере оплаты:

• выписки банка и платежные документы о поступлении денежных средств на расчетный счет (валютный или другие специальные счета);

• приходные кассовые ордера на оприходование наличных денежных средств в кассу предприятия (организации);

• ведомости учета сумм, числящихся на счете 57 «Переводы в пути».

б) при определении выручки от реализации по мере отгрузки готовой продукции:

• ведомости учета средств, поступивших по предварительной оплате, выданных на поставку продукции (выполнение ра­бот и услуг) авансов, средств по оплате продукции, при­нятой от заказчиков по частичной готовности, средств, поступивших за реализованную готовую продукцию, про­изведенную дочерними предприятиями, филиалами, представительствами, отделениями и другими обособлен­ными подразделениями предприятия (организации), как являющимися, так и не являющимися юридическими ли­цами;

• расходные накладные склада готовой продукции, товар­но-транспортные накладные на перевозку груза автомо­бильным транспортом, транспортные накладные на пере­возку груза железнодорожным, водным и воздушным транспортом, акт приемки-передачи готовой продукции (при приемке поставщиком продукции на ответственное хранение без ее отгрузки, а также пропуск на вынос (вывоз) продукции.

Если реализуется на сторону часть незавершенного произ­водства (строительства), то, поскольку бухгалтер имеет возмож­ность оценивать незавершенное производство по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, проверяющий дол­жен установить соответствие списания реализованного незавер­шенного производства принятому в учетной политике способу оценки.

При проверке предприятий, осуществляющих прямой обмен товарами, работами или услугами, цена сделки признается ры­ночной при условии, что она не отклоняется в ту или иную сто­рону более чем на 30% от рыночных цен реализации аналогич­ной продукции (работ, услуг), применявшихся на момент ис­полнения сделки, с учетом НДС.

При обмене оборудования и основных средств оценка их производится по восстановительной стоимости, определенной при проведении последней перед реализацией переоценки.

При проверке выручки от реализации без участия посредни­ка, полученной в иностранной валюте, следует иметь в виду, что эта сумма должна соответствовать сумме, отраженной по отгру­зочным документам по кредиту счета 46, увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы (разница между суммой, полученной в иностранной валюте и пересчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения операции).

При осуществлении бартерных сделок, связанных с опреде­лением стоимости товаров в иностранной валюте, выручка должна определяться и отражаться в балансе в рублях по курсу на дату заполнения таможенной декларации.

По предприятиям, которые для целей налогообложения применяют метод определения выручки от реализации по мо­менту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), выручка должна быть отражена на счете 46 «Реализация продукции» в размере стоимости отгруженной продукции на дату составления отгрузочных документов. Основанием для включения в выручку является дата пропуска на вынос (вывоз) продукции с террито­рии предприятия.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность в сферах торговли и общественного питания, по кредиту счета 46 отражают сумму фактического объема реализованных товаров по продажной цене. Выявление расхождений по этим суммам может быть установлено по показаниям контрольной ленты или фискальной памяти кассового аппарата.

Проверка достоверности данных учета и фактической себестои­мости продукции (работ, услуг), полноты и правильности отражения в учете фактических затрат на ее производство и реализацию. Од­ним из основных направлений проведения проверки налоговы­ми органами является контроль за правильностью формирования издержек производства и обращения.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства про­дукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Это определение дано в Положении о составе затрат по производству продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учи­тываемых при налогообложении прибыли, утвержденным поста­новлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

При осуществлении документальной проверки налоговыми органами учитывается вышеуказанное Положение со всеми до­полнениями и изменениями, внесенными в последующий пери­од. Кроме того, следует иметь в виду, что ряд министерств и ве­домств реализовали свое право определять отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом специфики, подведомственных им про­изводств и видов деятельности.

Основная задача проверяющих на этом этапе — определить законность включения затрат в себестоимость продукции, учи­тывая при этом, что в себестоимость не включаются главным образом затраты непроизводственного и капитального характера. Первые из них должны производиться за счет прибыли пред­приятия, а вторые — включаться в себестоимость путем начис­ления амортизации.

Проверка правильности, достоверности и законности отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытков) от прочей реализа­ции. В соответствии с действующим положением к прочей реа­лизации относятся доходы, полученные от реализации и выбы­тия основных средств, учитываемых на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», и от реализации прочих акти­вов, учитываемых на счете 48 «Реализация прочих активов». Налогооблагаемой базой служит разница между полученной выруч­кой от реализации без учета налога на добавленную стоимость и фактической себестоимостью (остаточной стоимостью) реализо­ванного имущества. При безвозмездной передаче имущества убытки от передачи не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли.

---

Дата добавления: 2015-07-16