При составлении промежуточной отчетности

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках.

┌─────────────────────────┐ ┌────────┐ ┌────────┐

│Строка 1370 │ │Остаток │ │Остаток │

│"Нераспределенная прибыль│ = + │по │ + │по │

│(непокрытый убыток)" │ - │счету 99│ - │счету 84│

│Бухгалтерского баланса │ │ │ │ │

└─────────────────────────┘ └────────┘ └────────┘

При этом остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на отчетную дату может отличаться от величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. Это связано с тем, что в отчетном периоде в бухгалтерском учете отражаются обороты по счету 84:

- в случае распределения промежуточных дивидендов;

- в случае выбытия в отчетном периоде ранее дооцененных внеоборотных активов;

- в случае корректировки существенных ошибок прошлых лет.

┌────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│Остаток │ │Остаток по счету 84 в части│ │Оборот по дебету счета 84 │

│по │ = │нераспределенной прибыли │ - │(в части начисленных в │ +

│счету 84│ │(непокрытого убытка) │ │отчетном периоде │

│ │ │прошлых лет) <*> │ │промежуточных дивидендов) │

└────────┘ └───────────────────────────┘ └──────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│Оборот по кредиту счета 84 в │ │Обороты по счету 84 в │

+ │корреспонденции со счетом 83 на сумму │ + │связи с корректировками │

│дооценки выбывших в отчетном периоде │ - │существенных ошибок │

│внеоборотных активов │ │прошлых лет <**> │

└──────────────────────────────────────┘ └──────────────────────────┘

--------------------------------

<*> С учетом сумм уценки внеоборотных активов, отнесенных по "старым" правилам в дебет счета 84, в том числе в результате переоценки по состоянию на 01.01.2011.

Данный показатель также учитывает результаты произведенного в отчетном периоде распределения прибыли прошлых лет.

<**> Если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года пересчитывается, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Если исправлялись существенные ошибки более ранних отчетных периодов (лет, предшествующих предыдущему году), то пересчету подлежит также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Исключением являются случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

В общем случае показатели строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов за предыдущие годы <*>.

С бухгалтерской отчетности 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н, внесший изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, которые влекут изменение учетной политики организаций. Поскольку данный Приказ не устанавливает порядка отражения последствий изменения учетной политики, эти последствия отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008). То есть сравнительные показатели, указываемые в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а также по связанным статьям, должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года, отражать в Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть в разд. III отдельную строку, например строку 1371 "в том числе промежуточные дивиденды".

Дата добавления: 2015-07-18