Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Соглашение о разделе продукции – договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

Инвестор – юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливается, если: соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами; доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества продукции; соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

· налог на добавленную стоимость;

· налог на прибыль организаций;

· налог на добычу полезных ископаемых;

· платежи за пользование природными ресурсами;

· плату за негативное воздействие на окружающую среду;

· водный налог;

· государственную пошлину;

· таможенные сборы;

· земельный налог;

· акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного настоящей главой, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции"

При данном соглашении, осуществляется плата за геологическую информацию о недрах, ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна, сбор за участие в конкурсе (аукционе), сбор за выдачу лицензии, регулярные платежи за пользование недрами (ренталс), компенсацию расходов государства на поиски и разведку полезных ископаемых, компенсацию ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам Российской Федерации в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности. Суммы указанных платежей, а также сроки их уплаты определяются условиями соглашения.

При этом порядок определения сумм компенсации расходов государства на поиски и разведку полезных ископаемых, компенсации ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам Российской Федерации в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Объектом налогообложения является стоимость части прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по условиям соглашения, при этом из нее вычитается сумма платежей инвестора за пользование заемными средствами, его разовых платежей при пользовании недрами, а также сумма других невозмещаемых инвестору в соответствии условиям соглашения затрат. В этом случае расчет и уплата некоторых налогов имеют свои особенности.

Налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции зачисляется в бюджет субъектов Российской Федерации по нормативу 80%, в Федеральный бюджет Российской Федерации по нормативу 20%.

Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со статьей 339 настоящего НКодекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц.

Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

Кц = (Ц - 8)х Р/252,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" в долларах США за один баррель;Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы, определяемой в соответствии с настоящей статьей.

При выполнении соглашений налоговые ставки при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением.

Если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения.

Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии с настоящей статьей. Если организаций несколько, налог рассчитывается пропорционально участию каждой организации в соглашении.

Прибылью - его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов. Доходом налогоплательщика - стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по условиям соглашения, а также внереализационные доходы. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, установленной соглашением о реализации продукции.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные налогоплательщиком при выполнении соглашения. Подразделяются они следующим образом:

· расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции;

· расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по СРП в соответствии с программой работ и сметой расходов.

Не относятся к возмещаемым расходам:

1) расходы, понесенные до вступления соглашения в силу:

· расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе;

· расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения;

2) понесенные с даты вступления СРП в силу:

· разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении;

· проценты по полученным кредитам и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по СРП;

· другие расходы, предусмотренные п. 3 ст. 262 НК РФ, подп. 10 и 13 п. 1 и подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленный соглашением предельный уровень компенсационной продукции, который не может быть выше 75%.

Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов происходит в размере указанного предельного уровня. Расходы же инвестора в части, превышающей предельный уровень, подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ. В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, не могут быть включены суммы налога на добычу полезных ископаемых.

При исчислении налога на прибыль инвестор должен применять следующий порядок признания доходов и расходов:

1) для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел продукции;

2) по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания доходов и расходов, установленный гл. 25 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - квартал, полугодие, девять месяцев.

Если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Налоговая база начисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Налоговый период по налогу составляет 1 год, отчетный периоды по налогу - месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. устанавливаются в соответствии со статьей 285 настоящего Кодекса – 1 год

Уплата налога (авансовых платежей), который подлежит зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, производится налогоплательщиком по местонахождению участка недр, представляемого в пользование по соглашению.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):

передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;

передача организацией доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

Представление налоговых деклараций при выполнении соглашений

Ежегодно, не позднее 31 декабря года, который предшествует планируемому, представляет в налоговые органы программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год.

Декларации по каждому налогу отдельно подаются в налоговый орган по местонахождению используемого участка недр.

Если участок расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, декларации предоставляются в налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на.

В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.

3.Задача.

ЗАО «Кучукское» обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании с Индивидуального предпринимателя Маковеева С.В. 356 000 руб., в том числе 218 000 руб. задолженности по оплате стоимости полученного товара, 138 000 руб. неустойки по договору. По ходатайству ЗАО «Кучукское» ему предоставило отсрочку уплаты государственной пошлины. Решением арбитражного суда с индивидуального предпринимателя в пользу ЗАО «Кучукское» взыскано 198 000 руб. в остальной части иска отказано. На основании заявления ЗАО «Кучукское» были полученные выданные копии решения суда и другие документы из дела (всего восемь страниц).

Определить сумму государственной пошлины, уплаченной ЗАО «Кучукским» и индивидуальным предпринимателем Маковеевым С.В.

Решение.
По имущественным делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при цене иска от 200001 руб. до 1000000 руб. размер пошлины составляет 7000 руб. плюс 2% суммы, превышающей 200000 руб.
Таким образом, сумма государственной пошлины, которую должно уплатить ЗАО «Кучукское», составила
ГП=7000+(356000-200000)*0,02=10120 руб.
В связи с тем, что решением арбитражного суда с индивидуального предпринимателя в пользу ЗАО «Кучукское» взыскано 198000 руб. в остальной части иска отказано, сумма государственной пошлины будет равна:
По имущественным делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при цене иска от 100001 руб. до 2000000 руб. размер пошлины составляет 4000 руб. плюс 3% суммы, превышающей 100000 руб.
ГП=4000+(198000-100000)*0,03=6940 руб.
Таким образом, раз суд вынес решение в пользу истца - ЗАО «Кучукское», оно освобождается от уплаты госпошлины, а ИП Маковеев С.В. должен уплатить госпошлину в размере 6940 руб.

Список литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации // Налоговые доходы федерального бюджета. – 1998. – Гл. 7. - Статья 50 (в ред. От 20.08.2004 N 120-ФЗ)

Дата добавления: 2015-07-14