Регулирование и принципы формирования сводной (консолидированной) отчетности в современном Российском законодательстве

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ 29 июля 1998 г. № 34н, организации, имеющие дочерние и зависимые общества (на территории России и за ее пределами), помимо собственного бухгалтерского отчета, составляют также сводную бухгалтерскую отчетность (далее – СБО).

Основные методологические положения по составлению сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина от 30 декабря 1996 г. № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности» (далее – Методические рекомендации).

О с н о в н ы е п о н я т и я

Головная организация – организация, имеющая в своем составе дочерние и зависимые общества; по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество); по отношению к зависимому обществу – как преобладающее (участвующее) общество.

Дочернее общество. Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество, в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом, имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. (п.1 ст. 105 ГК)

Дочернее общество может полностью принадлежать основному обществу, которое в этом случае является единственным владельцем (акционером) его обыкновенных акций (вкладов), что соответствует 100-процентному участию основного общества в уставном капитале дочернего общества. Дочернее общество может принадлежать и нескольким владельцам (акционерам).

Доля меньшинства – доля в уставном капитале дочернего общества, принадлежащая всем остальным акционерам, кроме основного общества, и не обеспечивающая владельцам этой доли контроля над деятельностью дочернего общества (участие в капитале общества, не составляющее контрольного пакета акций).

Зависимое общество. Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (участвующее, преобладающее) общество имеет более двадцати процентов его голосующих акций (акционерное общество) или двадцати процентов уставного капитала (общество с ограниченной ответственностью). (п.1 ст. 106 ГК)

Группа взаимосвязанных организаций – это объединение взаимосвязанных, юридически самостоятельных организаций (хозяйственных обществ и товариществ) либо путем системы участия в капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом, при котором головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерними и зависимыми обществами.

Группа, состоящая из головного, дочерних, а также зависимых обществ не является юридическим лицом.

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Цель составления консолидированной бухгалтерской отчетности – предоставление акционерам, инвесторам, кредиторам, государственным органам управления объективной информации об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах группы взаимосвязанных организаций.

Консолидированная отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности, в объеме и порядке, определенными ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», она состоит из образующих единое целое взаимосвязанных форм:

· консолидированного бухгалтерского баланса;

· консолидированного отчета о финансовых результатах;

· пояснений к консолидированным бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В соответствии с Методическими рекомендациями головная организация, имеющая дочерние общества, составляет сводную (консолидированную) годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня, если иное не установлено законодательством или учредительными документами группы.

Учитывая то, что все общества, входящие в группу, являются самостоятельными организациями, т.е. ведут обоснованный бухгалтерский учет и составляют собственную отчетность в соответствии с особенностями своей организации, при формировании показателей консолидированной отчетности должны быть соблюдены следующие принципы:

· Консолидированная отчетность составляется головным обществом группы.

· Консолидированная отчетность составляется при соблюдении принципа единства учетной политики основного и дочерних обществ.

Если статьи баланса, расходы и финансовый результат основного и дочернего (дочерних) обществ оцениваются по разной методологии, в соответствии с их учетной политикой, то при консолидации показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества должны быть пересчитаны по методологии, принятой в учетной политике основного общества. С этой целью составляется переходной баланс дочернего общества.

· В консолидированную отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

· Консолидированная отчетность отражает финансово-хозяйственные отношения взаимосвязанных организаций группы только с третьими лицами. Соблюдение этого принципа означает, что при формировании консолидированной отчетности суммируются только те показатели финансовой отчетности головного и дочерних обществ, которые отражают их взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, не входящими в группу.

· В консолидированной отчетности (балансе и отчете о финансовых результатах) выделяется доля меньшинства, если вложения основного общества в дочернее составляют менее 100% уставного капитала (менее 100% номинальной стоимости обыкновенных акций).

Доля меньшинства при этом в сводном балансе определяется расчетным путем, исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации акций в их общем количестве. Величина капитала дочернего общества определяется как итог раздела III «Капитал и резервы» его бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

В сводном балансе показатель доли меньшинства отражается за итогом III раздела баланса. В сводном отчете о финансовых результатах доля меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации; эта доля определяется расчетным путем, исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.

· Консолидированная отчетность составляется в валюте РФ. Если баланс дочернего или зависимого обществ оставлен в иностранной валюте, то он перечитывается в российскую валюту по установленным правилам.

Для включения в СБО показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в рубли следующим образом:

- стоимость активов и обязательств пересчитываются по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

- величина доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего общества, пересчитывается с использованием курсов ЦБ РФ на соответствующие даты совершения операций, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величины курсов и дней их действия в отчетном периоде на число дней в отчетном периоде. Возникшие в результате пересчета курсовые разницы отражаются в консолидированном балансе в составе добавочного капитала и раскрываются в пояснениях к отчетности.

---

Дата добавления: 2015-07-14