Продажа готовой продукции по договорам комиссии

На счете 45 «Товары отгруженные» учитывается также готовая продукция, переданная другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Порядок взаимоотношений между сторонами по договору комиссии регламентируются главой 51 ГК РФ «Комиссия». По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Договор комиссии, связанный с продажей готовой продукции, может предусматривать два варианта проведения расчетов:

- с участием посредника в расчетах;

- без участия посредника в расчетах.

Если посредник (комиссионер) в расчетах участвует, выручка от продажи готовой продукции поступает на расчетный счет или в кассу посредника, а он перечисляет эти деньги собственнику готовой продукции (комитенту). В этом случае посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из тех денег, что он должен перечислить комитенту. При таком варианте расчетов покупатель может и не догадываться о том, что готовую продукцию он приобретает через посредника.

Если же посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи готовой продукции посредником поступает на расчетный счет или в кассу их собственника (комитента). После этого комитент перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение. При таком варианте расчетов покупателю будет известно о том, что готовую продукцию он приобретает через посредника.

При любом варианте расчетов посредник платит НДС только со своего комиссионного вознаграждения. Вознаграждение посредника облагают НДС по ставке 18%.

Переданная комиссионеру для продажи готовая продукция остается собственностью комитента до момента ее передачи комиссионером покупателю.

По исполнению поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии, а комитент обязан уплатить комиссионеру предусмотренное договором вознаграждение.

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях. Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем предусмотрено в договоре, то дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну.

По общему правилу убытки, возникшие в результате действий комиссионера, продавшего вещь по более низкой цене, относятся на комиссионера.

Следует рассмотреть, как комитент и комиссионер осуществляют учет расчетов по договору комиссии.

Комитент ведет учет расчетов на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером».

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Первичный учетный документ
Дебет	Кредит
При отгрузке комиссионеру готовой продукции:
Отгружена готовая продукция по договору комиссии			Договор комиссии, акт приемки-передачи товара на комиссию или накладная
!Начислен НДС при отгрузке готовой продукции	76НДС		Счет-фактура
Отражена выручка от продажи готовой продукции		90-1	Отчет комиссионера и документы, подтверждающие отгрузку продукции комиссионером покупателю
Списана себестоимость проданной готовой продукции	90-2		Ведомость учета отгруженной готовой продукции
Начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции	90-3	68 «НДС»	Отчет комиссионера, счет-фактура
!Возврат НДС от отгрузки		76НДС	Счет фактура
На дату утверждения отчета комиссионера:
Признана задолженность комиссионера перед комитентом за проданную продукцию	76 «Расчеты с комиссионером»		Отчет комиссионера и документы, подтверждающие отгрузку товара комиссионером покупателю
Отражена сумма комиссионного вознаграждения		76 «Расчеты с комиссионером»	Отчет комиссионера, акт оказанных услуг
Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения		76 «Расчеты с комиссионером»	Счет-фактура
Принят к вычету НДС с суммы комиссионного вознаграждения	68 «НДС»		Счет-фактура

Моментом определения налоговой базы по НДС в рамках договора комиссии признается дата отгрузки готовой продукции покупателю комиссионером.

Комитент, реализующий готовую продукцию по договору комиссии, предусматривающему продажу продукции от имени комиссионера, регистрирует в книге продаж счет-фактуру, выданный комиссионеру, в котором отражает показатели счет-фактуры, выставленного комиссионером покупателю.

Выручка от реализации готовой продукции через комиссионера признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю.

Стоимость реализованной готовой продукции уменьшает доходы, полученные от реализации продукции, на дату признания указанных доходов. В аналогичном порядке включается в состав расходов и сумма комиссионного вознаграждения.

Комиссионер ведет учет расчетов на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом».

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Первичный учетный документ
Дебет	Кредит
При получении готовой продукции от комитента:
Получены товары по договору комиссии			Договор комиссии, акт приемки-передачи товара на комиссию или накладная
На дату продажи готовой продукции покупателю:
Отражена стоимость реализованных покупателю товаров		76 «Расчеты с комитентом»	Договор купли-продажи (поставки), накладная
Отгружены товары покупателю			Договор купли-продажи (поставки), накладная
На дату утверждения отчета комиссионера:
Отражена выручка от оказания посреднических услуг	76 «Расчеты с комитентом»	90-1	Отчет комиссионера, акт оказанных услуг
Начислен НДС с выручки от оказания посреднических услуг	90-3	68 «НДС»	Счет-фактура
Списаны расходы комиссионера, связанные с оказанием посреднических услуг	90-2		Ведомость учета расходов

Оказание услуг по договору комиссии является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется как сумма дохода, полученного организацией в виде вознаграждения с учетом дополнительной выгоды.

На сумму вознаграждения комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру, который регистрируется в установленном порядке в книге продаж.

Сумма комиссионного вознаграждения, причитающаяся комиссионеру, признается его доходом. Денежные средства, полученные от покупателя в оплату готовой продукции, и денежные средства, перечисленные комитенту, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Суммы прямых и косвенных расходов в полном объеме относятся на уменьшение доходов от оказания посреднических услуг.

Дата добавления: 2015-07-14