Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС

Страховые взносы

1. Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС

2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС

К обязательным фискальным платежам относятся страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, введеные Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ с 1 января 2010 г. В период с 2001 по 2009 гг. действовал Единый социальный налог (ЕСН). ЕСН - прямой федеральный налог, устанавливал единую унифицированную налогооблагаемую базу, регулировался гл. 24 НК РФ. Функции учета и контроля ЕСН возлагались на ФНС. Налог отменили с 2010 г. в связи с его не эффективностью.

Страховые взносы носят целевое назначение, а именно:

· обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в рамках Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ;

· обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответсвии с Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ;

· обязательное медицинское страхование по Федеральному закону от 29.11.2010 N 326-ФЗ.

Страхователей, определяемых соответствующими Федеральными законами, ст. 5 212-ФЗ разделяет на две категории (табл. 1), имеющие различные объекты обложения.

Таблица 1 - Объект обложения страховыми взносами для разных категорий плательщиков

I категория плательщиков - лица, производящие выплаты физ. лицам	II категория плательщиков Лица, уплачивающие взносы за себя (ИП, нотариусы, адвокаты и иные лица, занимающиеся частной практикой)
Выплаты и иные вознаграждения начисленные (организациями и ИП) / выплаченные (физ. лицами) в рамках отношений (ст. 7 212-ФЗ):
· трудовых (ТК РФ)
· по договорам гражданско-правовым, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (2 часть ГК РФ)
· по договорам авторского заказа (4 часть ГК РФ)
· в пользу авторов произведений по договорам отчуждения исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (4 часть ГК РФ)
· по договорам лицензионным издательским (4 часть ГК РФ)	Стоимость страхового года (п. 1 ст. 14 212-ФЗ)
· по договорам лицензионным о предоставлении права использования произведениями науки, литературы, искусства (4 часть ГК РФ), в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями

Плательщики страховых взносов, относимые к I категории, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ст. 8 212-ФЗ) по формуле:

В частности к суммам, не подлежащие обложению страховыми взносами относятся:

· государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ;

· все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ);

· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов;

· суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

· взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с ФЗ от 30 апреля 2008 года N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

· взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов;

· суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;

· суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

· суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

· суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;

· при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ и другие поименованные в ст. 9 212-ФЗ.

В базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в п. 1 и 2 ст. 9 212-ФЗ, также не включаются:

1) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ - суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями, выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;

2) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Если плательщик страховых взносов заключает с физическим лицом договоры авторского заказа, отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательский лицензионный договор, лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства и производит по ним выплату вознаграждений, следует помнить об особенностях формирования облагаемой базы (п. 7 ст.8 212-ФЗ).

Облагаемая база определяются как сумма доходов, полученных по договору авторского заказа и т.д., уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, указанных в табл. 2.

Таблица 2- Нормативы затрат, уменьшающих облагаемую базу, при отсутствии документально подтвержденных расходов

Наименование	Нормативы затрат (в % суммы начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений, симфонических, хоровых, камерных произведений, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
других музыкальных произведений
Исполнение произведений литературы и искусства
Создание научных трудов и разработок
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (% суммы дохода, полученного за первые два года использования)

Пример. Вознаграждение автору научной разработки, согласно договору, составляет 100 000 руб. Расходы на создание такой разработки автором документально не подтверждены. Данные расходы принимаются в пределах установленного норматива - 20% от суммы начисленного дохода. База для начисления страховых взносов составляет 80 000 руб. (100 000 - 100 000 x 20%).

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица установлена в 2012 г. в размере 512 000 руб., в 2013 г. она будет проиндексирована ориентировочно до 567 000 руб.

С суммы превышения уплачиваются взносы только в ПФР (табл. 3) по тарифу 10% на финансирование страховой части трудовой пенсии (солидарная часть тарифа) (ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Исключение составляют льготные категории плательщиков, перечисленные в ст. ст. 58, 58.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Плательщики страховых взносов, относящиеся к какой-либо из льготных категорий, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, не исчисляют пенсионные взносы с суммы превышения выплат в пользу физлица над предельным размером расчетной базы (ч. 4 ст. 8, ст. ст. 58, 58.1 Закона N 212-ФЗ). Так к льготным категориям плательщиков следует отнести "упрощенцев" с определенными в ст. 58 основными видами экономической деятельности, приносящими ≥70% доходов. Перечислим некоторые из них: производство пищевых продуктов; производство минеральных вод и других безалкогольных напитков; производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; обработка древесины и производство изделий из дерева; научные исследования и разработки; образование; здравоохранение и предоставление социальных услуг; обработка вторичного сырья; строительство; деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников и др.

Таблица 3 - Тарифы взносов в 2012-2013 гг., сроки уплаты и предоставления отчетности для плательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц (за исключением отдельных категорий страхователей)

Показатель	Категория плательщиков
Тарифы взносов, % (ст.12 212-ФЗ):	Плательщики, не относимые к льготным категориям (ст. 58.2)	Льготные категории плательщиков, установленные п. 8 ч. 1 ст. 58	Сельскохозяйственные товаропроизводители (п.п. 1, 2 ч. 1 ст. 58)
	Предельная величина базы
	≤	>	≤	>	≤	>
ПФР	22,0	20,0	20,0	-	21,0	-
ФСС	2,9	0,0	0,0	-	2,4	-
ФФОМС	5,1	0,0	0,0	-	3,7	-
Итого	30,0	20,0	20,0	0,0	27,1	0,0
Сроки уплаты (п. 5 ст. 15 212-ФЗ)	Ежемесячно не позднее 15-го числа отдельными платежными поручениями
Отчетность (п. 9 ст.15 212-ФЗ; п. 2 ст. 11 27 ФЗ)	Расчеты: в ПФР – РСВ-1 не позднее 15 числа второго месяца следующего за истекшим кварталом; в ФСС – 4-ФСС не позднее 15 числа календарного месяца, следующего за истекшим кварталом; Персонифицированная отчетность - не позднее 15 числа второго месяца следующего за истекшим отчетным периодом

Пример. Приведем варианты расчета суммы взносов для разных застрахованных лиц в организации, не пользующейся льготами и начисляющей страховые взносы в ПФР в 2012 г. в соответствии со ст. 58.2 Закона о страховых взносах.

Таблица 4 - Расчет суммы взносов

Фамилия	Год рождения	Сумма выплат с начала года по июль, руб.	Сумма выплат с начала года по август, руб.	Сумма страховых взносов к перечислению за август, руб.
На страховую часть трудовой пенсии	На накопительную часть трудовой пенсии
Иванов		280 000	320 000	8 800
Петров		504 000	576 000	8 160
Сидоров		315 000	360 000	7 200	2 700
Васин		609 000	696 000	8 700

Плательщикам, производящим выплаты физическим лицам, рекомендовано вести учет сумм начисленных вознаграждений и страховых взносов, в отношении каждого физического лица в Карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов» (Письмо ПФ РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П).

Вторая категория плательщиков - лица, не производящих выплат физическим лицам (ст. 13 212-ФЗ) определяют сумму уплачиваемых взносов за расчетный период по формуле:

Таблица 5 - Тарифы взносов, сроки уплаты и предоставления отчетности, для лиц, не производящих выплат физ. лицам

Тариф, %	2012-2013 гг.
ПФР	26,0
ФФОМС	5,1
ТФОМС	0,0
Итого	31,1
Сроки уплаты (п. 2 ст. 16 212-ФЗ)	Не позднее 31.12 текущего года отдельными платежными поручениями
Отчетность	Не сдают

Администрирование страховых взносов, контроль за их уплатой (рис. 1) и соблюдением норм 212-ФЗ осуществляют фонды: ФСС и ПФ РФ.

Рис. 1. Контроль за уплатой страховых взносов

Таблица 6 - Ответственность, предусмотренная 212-ФЗ

Вид штрафа	Основание	Размер штрафа
Штрафы за непредставление (несвоевременное представление) 4-ФСС, РСВ-1	ч. 1 ст. 46	5% суммы страховых взносов, начисленных к уплате за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 рублей
Несоблюдение порядка представления расчета 4-ФСС, РСВ-1 в электронном виде	ч. 2 ст. 46	200 рублей
Несообщение (несвоевременное сообщение) в ПФР и ФСС об открытии или о закрытии счета в банке	ст. 46.1	5 000 рублей
Не уплата (неполная уплата) в срок страховых взносов	ст. 47	20% от суммы взносов к уплате 40% - при умышленном деянии

При открытии счетов юридические лица и индивидуальные предприниматели должны сообщить об открытии счета.

Сообщение подается в течение 7 дней после открытия счета.

Дата добавления: 2015-07-12