Налоговые нарушения и меры ответственности

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика (ст.72).

Пеней признается установленная ст.75 денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора), начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (сбора), если иное не предусмотрено гл.26.1 НК. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Пеня за каждый день просрочки определяется в % от неуплаченной суммы налога (сбора). Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ

Налоговые санкции (ст. 114) –меры ответственности в виде денежных взысканий (штрафов) за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения (ст.112), признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с установленным размером.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (ст.112).

При совершении налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112), размер штрафа увеличивается на 100 % (п.4, ст.114).

При совершении одним лицом 2-х и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Штраф за нарушение, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика после перечисления с этой суммы задолженности и соответствующих пеней.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Таблица 1.8.1. Налоговые санкции

№ п/п	Виды правонарушений	Размер штрафа до 02.09.10	Размер штрафа c 02.09.10	№ ст. НК
	Нарушение установленного НК срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе не более чем на 90 дней	5 000 р. (п.1, ст.116)	10 000 р. (п.1, ст.116)
	Нарушение установленного НК срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе более чем на 90 дней	10 000 р. (п.2, ст.116)
	Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе не более 90 дней	10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 р. (ст.117)	10 % от доходов, полученных течение указанного времени, но не менее 40 000 р. (п.2, ст.116)
	Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе более 90 дней	20 % от доходов, полученных в период деятельности более 90 календарных дней, но не менее 40 000 р.(ст.117).
	Нарушение установленного НК срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии налогоплательщиком счета в банке	5 000 р.	5 000 р.
	Непредставление в установленный срок налоговой декларации, если с момента наступления срока не прошло 180 дней	5 % от налога, подлежащего уплате по декларации за каждый полный или неполный месяц затягивания срока, но не менее 100 р. и не более 30 % налога	5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % налога и не менее 1 000 р.
	Непредставление налоговой декларации в течение более чем 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления	30 % от налога, подлежащего уплате по декларации, 10 % от того же налога, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня
	Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК	–	200 р.	119.1
	Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение 1го налогового периода	5 000 р.	10 000 р.
	Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более 1го налогового периода	15 000 р.	30 000 р.
	Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если они повлекли занижение налоговой базы	10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 р.	20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 р.
	Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)	20 % от неуплаченных сумм налога
	Деяния п. 12, совершенные умышленно	40 % от неуплаченного налога
	Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	20 % от суммы, подлежащей перечислению.	20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению
	Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога	10 000 р.	30 000 р.
	Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах	50 р. за каждый не представленный документ	200 р. за каждый не представленный документ
	Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 НК.	5 000 р.	10 000 р.
	Неявка без уважительных причин в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении	1 000 р.
	Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний	3 000 р.
	Отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки	500 р.
	Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода	1 000 р.	5 000 р.
	Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК это лицо должно сообщить налоговому органу при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.126 НК	1 000 р.	5 000 р.	129.1
	Деяния п.23, совершенные повторно в течение календарного года	5 000 р.	20 000 р.	129.1
	Нарушение установленного порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, автоматов, касс тотализатора, букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов	3х-кратный размер ставки налога на игорный бизнес, для соответствующего объекта	129.2
	Деяния п.24, совершенные более 1-го раза	6ти-кратный размер ставки налога на игорный бизнес, для соотв. объекта	129.2

Уголовная ответственность за совершение преступлений, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах (гл. 22 УК РФ)

Уголовной ответственности за неуплату налогов и (или) сборов подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста (гл.4,ст.19, ст.20 п.1 УК РФ, гл. 22 УК РФ).

Таблица 1.8.2 Виды наказаний за неуплату налогов и (или) сборов.

№ п/п	Состав преступления	Вид наказания	№ст. УК
	Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное:
	в крупном размере Крупным размером (прим.1. ст. 198) признается сумма налогов и(или) сборов, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 600 000 (до 2010 г. 100 000) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,8 млн. (до 2010 г. 300 000) руб.	штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 1 года	п.1
	в особо крупном размере Особо крупным размером(прим.1. ст. 198) признается сумма, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 3 млн. (до 2010 г. 500 000) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн. (до 2010 г.1,5 млн.) руб.	штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишение свободы на срок до 3 лет	п.2
	с 2010 г. Лицо, впервые совершившее преступление (прим.2. ст. 198), предусмотренное ст.198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ	п.2
	Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное:
	в крупном размере Крупным размером (прим.1. ст. 199) признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 2 млн. (до 2010г. 500 000) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. (до 2010 г.1,5 млн.) руб.	штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового	п.1
	То же деяние, совершенное: - группой лиц по предварительному сговору; - в особо крупном размере Особо крупным размером(прим.1. ст. 199) признается сумма, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 10 млн. (до 2010г. 2,5 млн.) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн. (до 2010г.7,5 млн.) руб.	штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового	п.2
	с 2010 г. Лицо, впервые совершившее преступление (прим.2. ст. 199), предусмотренное ст.199, а также ст.199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.	п.2
	Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное:	199.1
	в крупном размере Крупным размером(прим.1. ст. 199) признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 2 млн. (до 2010г. 500 000) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. (до 2010 г.1,5 млн.) руб.	штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового	п.1
	То же деяние, совершенное: - группой лиц по предварительному сговору; - в особо крупном размере Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 10 млн. (до 2010г. 2,5 млн.) руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн. (до 2010г.7,5 млн.) руб.	штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового	п.2.
	Сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или ИП	199.2
	в крупном размере. Крупным размером, признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей 1,5 млн. (до 2010 г. 250 000) руб. (прим. ст.169,)	штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЛЕНУМа ВЕРХОВНОГО СУДА РФ от 28 декабря 2006 г. N 64

О ПРАКТИКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СУДАМИ УГОЛОВНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ (извлечение)

Под уклонением от уплаты налогов и(или) сборов следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ.

Способами уклонения от уплаты налогов и(или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

Дата добавления: 2015-07-11