Элементы таможенного тарифа

· Таможенная пошлина – это обязательный взнос (платёж), взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию страны или при их вывозе с этой территории и являющейся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Таможенная пошлина является разновидностью косвенных налогов, а её уплата носит обязательный характер и обеспечивается мерами государственного принуждения. Назначение же таможенной пошлины характеризуется двумя аспектами: фискальным (пошлина служит источником пополнения бюджета) и регулятивным (с её помощью государство регулирует внешнеторговый оборот – ввоз в стану и вывоз из неё тех или иных товаров).

Ставка таможенной пошлины – это указанный в таможенном тарифе денежный размер платежа, подлежащий взиманию таможенными органами за конкретный товар, ввозимый на таможенную территорию России или вывозимый с её таможенной территории. Ставки таможенных пошлин определяются Правительством РФ, являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и каких-либо других факторов.

Ставка согласно ст. 17 Налогового кодекса РФ является одним из основных элементов налогообложения, и согласно п. 1 ст. 53 Налогового кодекса РФ под налоговой ставкой следует понимать величину налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы. А налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

· Система группировок товаров – это распределение товаров по определённым группам в соответствии с разработанной на основе общемировой практики классификации товаров Товарной номенклатуры ВЭД.

Бесперебойное функционирование экономики любой страны современного мира предполагает наличие в своей структуре экспорта и импорта широкого ассортимента товаров. При этом осуществление полноценного государственного регулирования внешней торговли эти товары необходимо каким-либо единообразным способом отличать друг от друга, т. е. классифицировать их по тем или иным критериям. А поскольку ассортимент товарной продукции крайне широк, то сделать такую классификацию не так-то просто. Но она существует. Функции классификаторов товаров в РФ выполняет Товарная номенклатура ВЭД России.

ТН ВЭД России представляет собой определённым образом построенный перечень товаров с присвоенными им десятизначными цифровыми кодами. В его основу положена Номенклатура Гармонизированной системы описания и кодирования товаров (ГС), которая на сегодняшний день в качестве классификатора товаров получила наибольшее распространение во всём мире.

В ст. 3 Конвенции по ГС предусмотрено, что станы принявшие её (а к таковым относится и Россия), не будут изменять классификацию товаров и их код в пределах первых шести знаков. Таким образом, код товара на уровне шести знаков во всех странах, подписавших Конвенцию по ГС, будет одинаков.

ТН ВЭД России охватывает все виды движимого имущества. Длина кодового обозначения товара по ТН ВЭД России составляет 10 цифровых знаков, первые шесть из которых – общемировые, а последние четыре отражают детализацию номенклатуры товаров в соответствии с конкретными условиями, существующими в РФ.

ТН ВЭД России – это структурированная номенклатура, т. е. номенклатура, построенная по принципу распределения информации о товарах по определённым уровням:

- Раздел – 1-й уровень;

- Группа – 2-й уровень (это уже 2-значный код);

- Товарная позиция – 3-й уровень (4-значный код);

- Субпозиция – 4-й уровень (6-значный код);

- Подсубпозиция – 5-й уровень (10-значный код).

· Таможенная стоимость товара – это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пресечения им таможенной границы РФ.

· Тарифные льготы – это льготы, предоставляемые в форме возврата ранее уплаченной таможенной пошлины, в форме освобождения от уплаты пошлины, в форме снижения ставки таможенной пошлины либо в форме установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Порядок их предоставления определяется Правительством РФ.

Тарифная льгота является разновидностью таможенных льгот, но путать эти понятия нельзя, это далеко не всегда одно и то же. Под таможенной льготой понимается любое изъятие (исключение, льгота) из таможенных правил, например, льготы по таможенному оформлению, таможенному контролю и пр., в том числе и льготы по уплате таможенных платежей, к которым помимо таможенной пошлины отнесены НДС, акцизы, таможенные сборы и иные обязательные платежи, связанные с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу. А тарифная льгота подразумевает льготное налогообложение, связанное с взиманием таможенной пошлины, ставка которой содержится в таможенном тарифе. Таким образом, понятие таможенной льготы несколько шире понятия тарифной льготы, являющейся её частным проявлением.

Предоставление тарифных льгот, не предусмотренных законом, возможно только по решению Правительства РФ.

Тарифная льгота является инструментом реализации внешнеторговой политики РФ и предоставляется как в одностороннем порядке, так и на условиях взаимности. В этой связи её наличие может быть отражено как в акте внутреннего российского законодательства (постановлении или распоряжение Правительства РФ), так и в акте международного права (двустороннем или многостороннем международном договоре).

· Тарифные преференции – это разновидность таможенных льгот в виде специальных преимуществ, предоставляемых при обложении таможенными пошлинами всех или нескольких видов товаров отдельных стран и не распространяющихся на аналогичные товары других стран. Устанавливаются они в отношении товаров либо происходящих из стран, образующих вместе с Россией зону свободной торговли (таможенный союз), либо происходящих из развивающихся стран (например, стран Африки и Латинской Америки). Тарифные преференции могут быть выражены либо в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины, либо в виде снижения ставки таможенной пошлины, либо в виде установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров.

· Таможенные привилегии – это преимущества, предоставляемые определённым физическим либо должностным лицам при перемещении через таможенную границу России товаров, транспортных средств, ценностей, личных вещей и других предметов. Проявляются они в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин или других подлежащих взысканию таможенных платежей либо в виде упрощения процедуры пропуска через таможенную границу товаров и иных предметов, а в ряде случаев – в виде полного освобождения от определённых форм таможенного контроля.

3. Таможенная стоимость товара и методы её определения

В соответствии со ст. 117 ТК ТС под таможенной стоимостью понимается основа для исчисления таможенной пошлины, НДС, акцизов и таможенных сборов. В соответствии с положениями Закона РФ «О таможенном тарифе» таможенная стоимость – это фактические затраты по приобретению и доставке товаров до места их ввоза (вывоза) на таможенную территорию России. А по терминологии Налогового кодекса РФ (п.1 ст. 53) таможенная стоимость – это налоговая база таможенных платежей, то есть стоимостная характеристика объекта налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ.

Определения разные, но смысл их един. Поэтому под таможенной стоимостью товара мы будем понимать цену сделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы РФ. Она является основой для начисления таможенной пошлины и иных видов таможенных платежей.

Таможенная стоимость используется для достижения следующих её целей:

- обложения товаров таможенной пошлиной;

- ведения внешнеэкономической и таможенной статистики;

- применения нетарифных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений (квотирования, лицензирования), включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок.

Методика определения таможенной стоимости товаров в российском таможенном законодательстве построена в соответствии с общемировой практикой. Последняя же основана на нормах подписанного в 1979 году в г. Токио Соглашения об оценке товаров для таможенных целей, которое было подписано в рамках многосторонних торговых переговоров, проходивших под эгидой ГАТТ (Генеральной ассамблеи по тарифам и торговле) и определило таможенную стоимость товара как цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары при продаже с целью экспорта в страну импорта, скорректированную с учётом установленных дополнительных начислений к этой цене.

Согласно положениям Кодекса о таможенной стоимости ГААТ оценка ввезённого товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезённого товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках. Цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при его продаже в страну импортёра, становится таможенной стоимостью только при соблюдении следующих условий:

- цена сделки, равно как и реализации самой сделки, не может и не должна зависеть от каких-либо условий, влияющих на цену, кроме условий, определяющих необходимые качественные и количественные характеристики самого товара;

- экспортёр и импортёр не должны быть взаимозависимы;

- импортёр не возвращает экспортёру прямо или косвенно часть своей прибыли;

- не должно существовать никаких ограничений в отношении переходящих к импортёру прав пользования и распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением ограничений, предусмотренных законодательством страны импортёра или того региона, где товары могут быть перепроданы, а также ограничений, существенно не влияющих на цену контракта.

Система методов определения таможенной стоимости ввозимых в Россию товаров определена в разделе 4 Закона РФ «О таможенном тарифе». Причём согласно положениям закона определение таможенной стоимости обязательно для всех ввозимых товаров, за исключением случаев, когда стоимость ввозимых товаров не превышает установленного законодательством уровня (этот уровень определён в 100 евро); когда ввозимые товары освобождаются от уплаты пошлин в рамках таможенного режима, в соответствии с которым они ввозятся; когда товары ввозятся физическими лицами не для коммерческих целей в пределах установленной нормами таможенного законодательства стоимости.

Определение таможенной стоимости ввозимых товаров производится путём применения следующих методов:

1) по цене с возимыми товарами;

2) по цене с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости ввозимых товаров для сделок купли-продажи (сделок на стоимостной основе) является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). Поэтому оценку товаров в таможенных целях всегда следует начинать с проверки применимости именно этого метода. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяются последовательно все остальные методы: каждый последующий метод применяется в случае, если таможенная стоимость товара не может быть определена путём использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

В соответствии с методом оценки по цене сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью считается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы РФ.

Методы 2 и 3 основаны на использовании в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости товара цены сделки с идентичными или однородными товарами. При этом в равной мере может применяться как информация, имеющаяся у таможенных органов, так и документально подтверждённая информация, представляемая декларантом. Основным критерием при выборе информации в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости является степень близости к условиям оцениваемой сделки.

Второй метод – это метод оценки по цене сделки с идентичными товарами. В соответствии с ним таможенной стоимостью считается цена сделки с товарами, которые по своему назначению, физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке производителя и в стране происхождения являются одинаковыми с ввозимыми товарами (такие товары именуются идентичными).

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве базы для определения таможенной стоимости при условии, что эти товары:

1) были проданы специально для их ввоза в Россию;

2) ввезены в Россию одновременно или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

3) ввезены на тех же коммерческих условиях и в примерно в тех же количествах, что и оцениваемые товары.

При выяснении нескольких цен сделки с идентичными товарами за основу выбирается наименьшая.

Третий метод – это метод оценки стоимости товара по цене сделки с однородными товарами. При его использовании порядок определения таможенной стоимости аналогичен используемому в предыдущем методе с той лишь разницей, что выбираемые в качестве базы товары должны иметь сходные характеристики с оцениваемыми, но могут происходить от разных производителей.

Важно отметить, что при использовании методов 2 и 3 определения таможенной стоимости ввозимых в Россию товаров необходимо учитывать, что:

а) товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

б) товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется ни идентичных, ни однородных товаров, произведённых лицом – производителем оцениваемых товаров;

в) товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы были выполнены в России.

Методы вычитания и сложения (методы 4 и 5) предусматривают уже принципиально иную базу расчёта таможенной стоимости товара. Четвёртый метод – метод вычитания стоимости. При его использовании в качестве базы для определения таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории РФ в срок не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров покупателю, независимому от продавца. А таможенная стоимость определяется в этом случае следующим образом: от цены продажи на территории России идентичных или однородных товаров вычитаются комиссионные вознаграждения, обычные надбавки на прибыль и общие расходы по продаже, транспортные и страховые расходы, понесённые владельцами таких товаров внутри российской территории, а также суммы ввозных таможенных пошлин.

Пятый метод – метод сложения стоимости. При использовании данного метода в качестве базы для определения таможенной стоимости принимается цена товара, рассчитанная путём сложения:

а) стоимости материалов и издержек, понесённых изготовителем в связи с производством оцениваемых товаров;

б) общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы РФ;

в) прибыли, обычно получаемой экспортёром поставки в Россию таких товаров.

Шестой метод является резервным и применяется в тех случаях, когда для определения таможенной стоимости товара не удаётся использовать ни один из предыдущих методов. В этом случае таможенная стоимость определяется с учётом мировой практики.

Дата добавления: 2015-07-14