Выявление финансового результата хозяйственной деятельности ООО

Финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «» определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток — по дебету счета.

По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный годовой итог финансового результата за первый квартал, по завершении второю квартала — за первое полугодие, по завершении третьего квартала — за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат от реализации выявляется на бухгалтерском счете 90 " Реализация продукции (работ, услуг)" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей — НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90 " Реализация продукции (работ, услуг)", и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Финансовый результат от основной деятельности предприятия ООО «Дедова корчма» определяется на счете 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» ежемесячно: сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по счету 90/1»Реализация») уменьшается на себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90/2 «Себестоимость реализации», 90/3 «НДС», 90/5 «Прочие налоги и сборы»).

Если разница положительная – получена прибыль:

Д-т 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), – К-т 99/1 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продаж.

Если разница отрицательная – получен убыток:

Д-т 99-1 «Прибыли и убытки» – К-т 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), - отражен убыток от продаж.

Особенность определения финансового результата от продаж в ООО «» состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат ООО «Дедова корчма», отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы" путем "развернутого" отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

К операционным доходам относятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам; прибыль, полученная организацией по договорам простого товарищества; поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров; поступления от операций с тарой; проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации; прочие операционные доходы.

К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению; поступления, связанные с безвозмездным получением активов в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления"; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; прочие внереализационные доходы.

К операционным расходам относятся: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные с указанными расходами, не составляют предмет основной (постоянной) деятельности предприятия); остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции; расходы от операций с тарой; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы[9, с. 21].

К внереализационным расходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате; расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; расходы, связанные с рассмотрением дел в суде; прочие внереализационные расходы.

Записи по счетам 90 "Реализация продукции (работ, услуг)" и 91"Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках.

Сальдированный результат счета 91 "Операционные доходы и расходы" в виде прибыли и убытка ежемесячно списываются, как и сальдо счета 90 " Реализация продукции (работ, услуг)" на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки", сальдо в виде прибыли — на кредит счета 99 "Прибыли и убытки" с дебета счета 91"Операционные доходы и расходы", а сальдо в виде убытков — на дебет счета 99 "Прибыли и убытки" с кредита счета 91"Операционные доходы и расходы".

Информационная структура счета 99 "Прибыли и убытки" для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение: системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли; информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в бухгалтерском балансе (Приложение О) и финансовой отчетности о прибылях и убытках (Приложение П).

Все расходы ООО «» разделены на три группы в зависимости от источников финансирования. В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и покрываемые выручкой предприятия от их продажи, в сопоставлении с которой они формируют финансовый результат от продаж. Ко второй группе относятся операционные и внереализационные расходы, которые в сочетании с аналогичными доходами формируют прочий финансовый результат. Третью группу составляют расходы, источником покрытия которых выступает нераспределенная бухгалтерская прибыль организации.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 "Прибыли и убытки". В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Прибыль, подлежащая распределению". При этом соответствующий остаток счета 99 "Прибыли и убытки" в виде прибыли переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Прибыль, подлежащая распределению", а непокрытый убыток — в дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчета 2 "Убыток, подлежащий покрытию".

Закрытие субсчет 90/1 «Реализация» по окончании 2010 года:

Д-т 90/1«Реализация» - К-т 90/9 «Прибыли и убытки» - 1223 млн. руб;

Закрытие субсчета 90/2 «Себестоимость», 90/3 «НДС», 90/5 «Налоги и сборы» по окончании 2010 года:

Д-т 90/9 «Прибыли и убытки» - К-т 90/2«Себестоимость» - 960 млн. руб.;

Д-т 90/9 «Прибыли и убытки» - К-т, 90/3«НДС» - 180 млн. руб.;

Д-т 90/9 «Прибыли и убытки» - К-т 90/5 «Налоги и сборы» - 54 млн. руб.;

Закрыт субсчет 91/1 «Операционные доходы» по окончании 2010 года:

Д-т 91/1«Операционные доходы» - К-т 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 2 млн. руб.;

Закрыт субсчет 91/2 «Операционные расходы» по окончании 2010 года:

Д-т 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»- К-т 91/2 «Операционные расходы» - 9 млн. руб.;

Отражена прибыль от деятельности организации ООО «Дедова корчма» Д-т 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации»,91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - К-т 99/1 «Прибыли и убытки» - 22 млн. руб.;

Списание чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года:

Д-т 99/1 «Прибыли убытки» - К-т 84/1 «Нераспределенная прибыль» - 22 млн. руб;

Отражен убыток от деятельности организации:

Д-т 99/1«Прибыли убытки» - К-т 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации»,91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

Списание убытка отчетного года:

Д-т 84/2 «Убыток подлежащий покрытию» - К-т 99/1 «Прибыли убытки»;

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительным оборотом декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Решение о распределении чистой прибыли принимает общее собрание участников ООО «».

Сумма чистой прибыли, полученная ООО «» за отчетный период (календарный год) распределяется в виде дивидендов между участниками, пропорционально их доле в уставном фонде.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) организуется по направлениям использования средств:

• «Прибыль, подлежащая распределению»;

• «Нераспределенная прибыль»;

• «Непокрытый убыток».

Дата добавления: 2015-07-14