Документирование аудита

Результаты планирования, выполнения аудиторских процедур, анализа необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете финансовых операций и фактов хозяйственной деятельности фиксируются в рабочей документации аудитора и служат основой для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Рабочая документация — документы, полученные или подготовленные аудитором в ходе проведения аудита, содержащие сведения о выполненных аудиторских процедурах, полученных аудиторских доказательствах и выводах, сделанных по результатам проверки.Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленную аудируемым лицом, но аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы составлены надлежащим образом. Единые требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудитора определены правилами аудиторской деятельности «Документирование аудита».Рабочая документация является собственностью аудитора, если он зарегистрирован как индивидуальный предприниматель. Если же аудитор представляет аудиторскую организацию, то по окончании проверки он обязан сдать рабочую документацию на хранение в архив организации. Информация, содержащаяся в рабочей документации, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.Документация помогает аудитору в разработке плана, эффективном проведении аудита, осуществлении контроля и в оценке результатов проверки. К рабочей документации аудитора относятся: • сведения об организационной структуре субъекта предпринимательской деятельности;• выписки или копии документов, соглашений и протоколов, касающиеся вопросов аудита;. информация об особенностях финансово-хозяйственной деятельности и учета аудируемого лица;. стратегия и общий план проведения аудита;• копии писем или записок, характеризующих методы работы аудитора;• копии писем или записок, характеризующих существенные ошибки в работе внутреннего контроля; оценка риска внутреннего контроля;• анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо по счетам;• анализ основных показателей и тенденций развития организации;• записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результатах;• список специалистов иного профиля, привлекавшихся для проверки отдельных вопросов по программе аудита; указание времени проведения проверки;• перечень процедур, выполненных другими аудиторами при аудите филиалов субъекта предпринимательской деятельности;• копии переписки с другими аудиторами и экспертами по вопросам аудита;• объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства проверяемого субъекта предпринимательской деятельности;• письменно оформленные выводы аудитора по основным вопросам проверки;• копии письменных сообщений собственникам имущества о нарушениях законодательства Республики Беларусь, в результате которых физическому или юридическому лицу либо государству причинен или мог быть причинен вред;• другие документы. Форма рабочей документации зависит от следующих факторов: • характера работы;• вида аудиторского заключения;• характера и сложности финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;• характера и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации;• необходимости анализа работы, ранее выполненной другими аудиторами и специалистами иного профиля;• приемов и способов контроля, используемых в процессе аудита.В состав рабочей документации могут быть включены различные документы в зависимости от вида аудиторской проверки. В то же время в ней в обязательном порядке должна быть представлена информация, необходимая для следующих целей: • планирования аудита;• составления аудиторского заключения по результатам аудита;• подтверждения того, что аудиторская проверка проведена в соответствии с нормативными правовыми актами, регламентирующими аудиторскую деятельность в Республике Беларусь;• контроля объема выполненных работ и анализа их эффективности.Аудиторская организация самостоятельно на основании профессионального суждения определяет форму и содержание рабочей документации. Так, результаты оценки рисков могут фиксироваться в отдельных рабочих документах или отражаться в рабочих документах, сопровождающих выполнение дальнейших аудиторских процедур.Форма и содержание рабочей документации зависят от характера, масштабов и сложности структуры аудируемого лица, его системы внутреннего контроля, наличия и полезности полученной от него информации, способов сбора аудиторских доказательств и конкретных методик проведения аудита.Например, рабочая документация, касающаяся функционирования сложных информационных систем, в которых инициируется, обрабатывается, отражается в учете, включается в бухгалтерскую (финансовую) отчетность и передается большой объем информации о хозяйственных операциях в электронном виде, может включать блок-схемы, вопросники или выводы в табличной форме. При ограниченном применении информационных систем, а также в случае обработки небольшого объема операций достаточно документов, оформленных в повествовательной форме.Чем сложнее структура аудируемого лица и разнообразнее процедуры, выполняемые аудитором, тем больше объем составляемой рабочей документации. Однако он должен быть таким, чтобы аудитор, который не имел отношения к аудиту данного аудируемого лица, смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке) понять проделанную работу и оценить обоснованность сделанных выводов и принятых решений. Правилами аудиторской деятельности «Документирование аудита» определено, что при документировании выполняемых процедур аудиторская организация должна указывать их определенные характеристики: • при детальном тестировании — даты и номера отобранных для проверки документов;• для процедур, предусматривающих отбор документов, отражающих операции с суммами, превышающими определенное значение, — объем выполненных процедур и проверенную совокупность;• в случае осуществления систематической выборки из совокупности документов — начальный документ (точку отсчета) и интервал выборки;• при проведении опросов — даты опросов, имена и должности опрошенных работников;• для процедур наблюдения — процесс как объект наблюдения, время и место проведения наблюдения, имена и должности участвовавших лиц.Если аудитор выявил информацию, которая противоречит или не соответствует его профессиональному суждению по какому-либо существенному вопросу, то в рабочей документации необходимо отразить, чем вызвано данное противоречие, а также способы его разрешения.В соответствии с правилами аудиторской деятельности рабочая документация должна вестись на бумажных и (или) электронных носителях. При необходимости в пакет документации могут включаться выдержки или копии документов аудируемого лица. Дубликаты документов аудируемого лица и (или) аудиторской организации, изначально подготовленных на бумажных носителях, в составе рабочей документации также должны храниться на бумажных носителях. Это, в частности: • аудиторское заключение;• бухгалтерская (финансовая) отчетность;• письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита;• договор оказания аудиторских услуг;• акты сдачи-приемки выполненных работ, в том числе по этапам аудита;• официальная переписка;• другие документы по усмотрению аудитора.В целях ускорения подготовки и проверки рабочей документации целесообразно использовать типовые формы документов (бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.), разработанные аудиторской организацией. Каждой форме должен присваиваться идентификационный номер, который в плане аудита проставляется возле соответствующей аудиторской процедуры. Стандартизация документирования облегчает аудиторам выполнение задания и одновременно позволяет контролировать результаты их работы.Не позднее 60 дней с даты подписания аудиторского заключения аудитор должен закончить составление рабочей документации, сгруппировав ее в папки (файлы), отдельные для каждой проверки. Нумерация папок осуществляется в соответствии с внутренним порядком.Рабочая документация должна храниться в аудиторской организации в течение не менее пяти лет, если иное не установлено законодательством. За ее сохранность и своевременность передачи в архив несет ответственность руководитель организации (аудитор — индивидуальный предприниматель) или лицо, им уполномоченное. Доступ к документации посторонних лиц, не связанных с данной проверкой, должен быть исключен. Выдана рабочей документации сотрудникам аудиторской организации возможна только при проведении последующего аудита или уточнении отдельных вопросов предыдущего аудита, но всегда — с разрешения руководителя аудиторской организации или лица, им уполномоченного.Изъятие рабочей документации у аудиторской организации (аудитора — индивидуального предпринимателя) производится исключительно уполномоченными органами в случаях и порядке, установленных законодательством.Таким образом, рабочая документация подтверждает факт проведения аудита, обеспечивает возможность осуществления внутреннего и внешнего контроля качества аудита, позволяет оптимизировать затраты труда и времени при проведении последующих аудитов данного аудируемого лица.

Дата добавления: 2015-12-08