По оплате труда

Источниками информации для проведения проверки правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Фонд потребления"), 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с депонентами"); расчетно-платежные и платежные ведомости; лицевые счета; первичные документы по учету выработки.

При проверке ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда подлежат рассмотрению следующие вопросы: - правильность использования средств на оплату труда, перерасход фонда заработной платы; - реальность депонентских сумм; - числятся ли "красные" переходящие остатки по заработной плате за неработающими лицами; - правильность отнесения сумм на затратные счета; - качество первичной документации и подлоги в документах на заработную плату; - организация аналитического учета; - соответствие данных синтетического и аналитического учета; - соблюдение нормативно-правовых актов о труде; - состояние нормирования труда, случаи завышения (занижения) норм и расценок; - качество отчетности.

Начинать проверку ведения бухгалтерского учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

Аудитору также следует провести проверку данных по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и корреспондирующих счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и № 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 "Касса", № 2 "Расчетный счет", № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др. Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет "Расчеты с депонентами") с данными книги учета депонированной заработной платы, проверить, существует ли на предприятии нереальная депонентская задолженность, так как затем её могут получить по ордерам с поддельными подписями. Следует проверить, существует ли невостребованная депонентская задолженность, а если существует, то куда она отнесена или её получили лица, не имеющие к ней отношения.

Затем изучается достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных подчисток, исправлений и т.д.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов, так как при правильности итогов по каждой фамилии работников в расчетно-платежной ведомости общие итоги этой ведомости могут быть завышены. В ходе данной проверки следует осуществить выборочную проверку подсчетов горизонтальных и вертикальных итогов расчетно-платежных ведомостей, данные итоги должны совпадать.

При проверке учета расчетов по оплате труда следует проверить правильность отнесения начисленных сумм на затратные счета. При проверке ведения синтетического учета расчетов по оплате труда проверяющему следует проверить отражение операций на счетах бухгалтерского учета по начислению заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. По прочим операциям:

Источниками информации при проверке бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям являются аналитические и синтетические данные по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а также поручения-обязательства других предприятий на удержание заработной платы работника; акты инвентаризаций; договора на использование личных автомобилей для служебных целей; документы, подтверждающие предоставление займов работникам предприятия.

При проверке расчетов с персоналом по прочим операциям аудитор прежде всего должен установить, по каким операциям велся учет, и далее проводить соответствующую проверку.

При проверке расчетов по счету 73 необходимо определить, как удерживались суммы с физических лиц, как производились расчеты с банком либо торгующей организацией. Основанием для расчетов является поручение-обязательство, поступившее из магазина, ателье и прочих организаций с указанием суммы удержаний за каждый месяц.

Особое внимание уделяется проверке расчетов по возмещению материального ущерба. При проверке важно констатировать: - причины возникновения материального ущерба: к ним обычно относят недостачи, растраты, порчу, хищения денежных средств и ТМЦ; при этом необходимо выяснить, вследствие чего был причинен материальный ущерб; - отнесение сумм ущерба на виновных, а также производились ли удержания сумм материального ущерба с виновных лиц; - правильность проведения инвентаризаций и оформления их результатов.

Выявив недостатки ведения учета по субсчетам счета 73, необходимо проверить соответствие записей аналитического учета по счету 73 с данными журнала-ордера № 8.

85. Цель аудита учета затрат на производство - установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо решить следующие задачи:

- оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

- оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

- произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство;

- подтвердить правильность включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых:

- проверка неизменности выбранных в учетной политике схем и методов учета затрат и способов калькулирования себестоимости;

- проверка соблюдения временного фактора отнесения некоторых затрат на фактическую себестоимость;

- оценка качества инвентаризации незавершенного производства (сальдо 20 сч.) и распределения фактической себестоимости между незавершенным производством и себестоимостью готовой продукции;

- проверка обоснованности, целесообразности и правомерности включения в затраты стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;

- подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- изучается порядок учета и списания затрат на производство;

- проверка правильности отражения в отчетности информации о затратах.

Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются:

1. Положение приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:

1) способов списания общехозяйственных расходов:

- на счет 90 «Реализация»;

- на счета затрат;

2) способов распределения общепроизводственных расходов;

3) способов учета и распределения общехозяйственных расходов;

4) способов определения затрат в незавершенном производстве;

5) рабочего плана счетов в отношении используемых счетов затрат;

6) перечня резервов предстоящих расходов и платежей и порядка отнесения на расходы создаваемых резервов;

7) перечня расходов будущих периодов и сроков их погашения;

8) схемы учета затрат в отношении использования полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство;

9) других вопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое лицо;

2. Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:

ü Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);

ü Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);

ü Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);

3.Учетные регистры аналитического и синтетического учета:

карточки (ведомости) по заказам;

разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);

ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов;

акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;

учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23, 25,26,28,29,97, 96 и др., Главная книга и др.

В процессе аудиторской проверки необходимо проверить правильность включения в себестоимость расходов на брак, соответствие отраслевым нормативам и проверить дальнейшее использование или уничтожение брака.

При проведении проверки выполнения плана по снижению се­бестоимости продукции аудитору необходимо проверить правиль­ность отнесения на издержки производства сумм по статьям и эле­ментам.

86. Главной целью контроля является проверка правильности отражения в отчетности финансовых результатов, а также своевременность и полнота перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплат дивидендов и т.п.

Основными задачами аудита финансовых результатов являются:

- проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;

- установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;

- проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;

- обеспечение контроля достоверности информации, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;

- анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;

- проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, работ, услуг, внереализационных результатов и прочих доходов;

- разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;

- контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;

- выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;

- проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учетных регистрах – Главной книге; журнале-ордере или заменяющих его регистрах оборотов в аналитическом разрезе по счетам 91, 92; в балансе предприятия формы № 1; в отчете о прибылях и убытках формы № 2; в утверждаемом самим предприятием бизнес-плане. К таким источникам можно отнести учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения, различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете, кассовый отчет с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платежными ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со склада, платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции и другие.

Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия формы № 1. Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах:данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период; данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации; суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны; данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги и другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года; данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы.

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержатся в отчете о прибылях и убытках формы № 2, составляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, от реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также от внереализационных операций

Основным вопросом проверки фактической прибыли является установление правильности отражения в отчетности: фактической выручки от реализации основной продукции, работ, услуг; фактических затрат на производство реализованной продукции; прибыли от прочей реализации; внереализационных доходов; суммы превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой величиной.

На первоначальном этапе контролер устанавливает правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.

Контролер проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета – журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отражаемых сумм прибылей и убытков.

На основании первичных документов контролер сверяет данные, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Выручка от реализации продукции, работ, услуг", с данными Главной книги. При этом контролер составляет следующую вспомогательную ведомость. Выявив использование прибыли не по назначению или сверх плановых размеров, контролер обязан вскрыть причины и виновных в этом должностных лиц и разработать предложения по ликвидации нару­шений и привлечению виновных должностных лиц к ответственности. На основании материалов проверки распределения прибыли разрабатываются предложения по улучшению использования финансовых ресурсов, устранению вскрытых недостатков, укреплению платежной и отчетной дисциплины.

87. Контроль хозяйственных операций по учету внереализационных доходов и расходов.

Контроль внереализационных результатов следует производить по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены за счет предприятия и непосредственно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений.

Внереализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины и показывают недостаточную борьбу предприятия за сохранность собственности. Внереализационные доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек не характеризуют качество работы предприятия, а в некоторых случаях свидетельствуют о плохой постановке учета (например, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году).

Проведение проверки внереализационных результатов осуществляют в той последовательности, как они изложены в главе 3 Основных положений по составу затрат.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике (если это не установлено учредительными документами).

В процессе проверки прежде всего обращается внимание на выполнение обязательств перед бюджетом по налогам, изъятие в бюджет экономических санкций за нарушение дисциплины цен, установленных стандартов и технических условий, требований по охране окружающей среды, несоблюдение санитарных норм и правил.

При проверке на основании записей по счетам 91, 92 контролируют достоверность исчисления и своевременность уплаты предприятиями причитающихся с них платежей в бюджет по налогам. Особое внимание обращают на правильность применения установленных ставок отчислений, а по налогу на недвижимость, кроме того, на обоснованность определения остаточной стоимости основных фондов.

88. Контроль хозяйственнных операций по учету операционных доходов и расходов.

Основными задачами аудита финансовых результатов являются:

· проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;

· установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;

· проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;

· обеспечение контроля достоверности информации, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;

· анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;

· проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, работ, услуг, внереализационных результатов и прочих доходов;

· разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;

· контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;

· выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;

· проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учетных регистрах – Главной книге; журнале-ордере или заменяющих его регистрах оборотов в аналитическом разрезе по счетам 91, 92; в балансе предприятия формы № 1; в отчете о прибылях и убытках формы № 2; в утверждаемом самим предприятием бизнес-плане. К таким источникам можно отнести учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения, различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете, кассовый отчет с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платежными ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со склада, платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции и другие. Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах:

§ данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

§ данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;

§ суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;

§ данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги и другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;

§ данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы.

Основным вопросом проверки фактической прибыли является установление правильности отражения в отчетности: фактической выручки от реализации основной продукции, работ, услуг; фактических затрат на производство реализованной продукции; прибыли от прочей реализации; внереализационных доходов; суммы превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой величиной.

На первоначальном этапе контролер устанавливает правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции. Контролер прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг – по предъявленным расчетным документам или по мере оплаты. Контролер проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета – журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отражаемых сумм прибылей и убытков. На основании первичных документов контролер сверяет данные, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Выручка от реализации продукции, работ, услуг", с данными Главной книги. При этом контролер составляет следующую вспомогательную ведомость. При установлении отклонений контролер должен установить причину несоответствия. При проверке правильности и полноты отражения прибыли от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и прочих активов контролер составляет вспомогательную ведомость. В процессе проверки прежде всего обращается внимание на выполнение обязательств перед бюджетом по налогам, изъятие в бюджет экономических санкций за нарушение дисциплины цен, установленных стандартов и технических условий, требований по охране окружающей среды, несоблюдение санитарных норм и правил. При проверке на основании записей по счетам 91, 92 контролируют достоверность исчисления и своевременность уплаты предприятиями причитающихся с них платежей в бюджет по налогам.

Дата добавления: 2015-12-08