Читайте также:
|
Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора — проверка знаний физических лиц, претендующих на получение такого аттестата аудитора, в форме квалификационных экзаменов. Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают квалификационный аттестат аудитора.
Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.
Обязательными требованиями к физическим лицам, претендующим на получение квалификационного аттестата аудитора, являются:
-наличие документов о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученных в учреждениях высшего образования, имеющих государственную аккредитацию;
-наличие стажа работы по специальности, соответствующей экономическому или юридическому образованию, не менее трех лет.
Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, повышать свою квалификацию в организациях, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров и имеющих государственную аккредитацию, по их программам повышения квалификации аудиторов, согласованным с Министерством финансов Республики Беларусь.
Порядок проведения аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора определяется Советом Министров.
Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:
-квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов;
-аудитор при проведении аудита систематически нарушает требования, установленные законодательством, или допустил одноразовое грубое нарушение порядка осуществления аудиторской деятельности;
-установлен факт подписания аудитором заведомо ложного аудиторского заключения;
-в иных случаях, определяемых Советом Министров.
При нарушении аудитором требований по повышению квалификации, квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован.
Мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается Министерством финансов.
Лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован, вправе обжаловать решение Министерства финансов Республики Беларусь об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения о его аннулировании.
Лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован по основаниям, предусмотренным абзацами третьим и четвертым части первой настоящей статьи, имеет право на сдачу квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора не ранее чем через три года со дня принятия решения о его аннулировании, а по основанию, предусмотренному частью второй настоящей статьи, — не ранее чем через один год со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
На практике профессиональные организации разрабатывают Кодексы профессиональной этики аудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.
В Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.
Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать как - профессиональная компетентность, независимость, конфиденциальность, честность и объективность, профессиональное поведение, добросовестность.
12. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ АУДИТА
Основные этапы проведения аудита (см. слайд 7):
1. Подготовка к проведению
2. Разработка общей стратегии и плана аудита
3. Заключение договора оказания аудиторских услуг
4. Сбор и получение аудиторских доказательств
5. Контроль качества аудита
6. Подготовка аудиторской документации и составление аудиторского заключения
Во многих случаях на этапе подготовки к проведению аудита до заключения договора оказания аудиторских услуг готовится письменное обращение заказчика аудиторских услуг в аудиторскую организацию с предложением о проведении аудиторской проверки. В таком обращении (оферте) потенциальный клиент, как правило, приводит исчерпывающую информацию о себе: полное наименование, юридический и фактический адрес, виды деятельности и др.
В ответ на письменное предложение о проведении аудита, аудиторская организация часто предлагает потенциальному клиенту заполнить преддоговорной тест-запрос (дополнительную информацию для определения параметров аудита), который может содержать дополнительные вопросы и нюансы, не отраженные заказчиком в оферте. Такие вопросы могут, например, касаться используемого заказчиком финансово-экономического программного обеспечения для планирования, бюджетирования, организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, текучести кадров в бухгалтерии, результатов предшествующих проверок и т.п.
Также в процессе подготовки и до заключения договора оказания аудиторских услуг аудиторская организация должна:
• убедиться в том, что сохраняет независимость по отношению к аудируемому лицу и (или) заказчику аудита и способна принять аудиторское задание;
• обсудить с заказчиком объект и цель аудита, а также этапы его проведения;
• получить с согласия аудируемого лица информацию, которая необходима для понимания его финансовой и хозяйственной деятельности и оказывает влияние на данные его бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• оценить возможность проведения аудита у данного аудируемого лица и по результатам такой оценки принять решение о его проведении либо обоснованно отказаться.
Следующий этап - разработка общей стратегии аудита, определяющей его объем, сроки проведения и направления работы, а также указания по разработке детального плана аудита. Далее подготавливается план аудита - составляемый аудиторской организацией документ, содержащий описание характера, сроков и объемов аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств достоверности проверяемой информации, соответствия законодательству финансово-хозяйственных операций, совершаемых аудируемым лицом, а также снижения аудиторского риска до приемлемого уровня.
По результатам изучения и оценки полученной информации, аудиторская организация может направить потенциальному заказчику письмо-обязательство аудитора перед клиентом (или иной аналогичный по смыслу документ), подтверждающее готовность аудиторской организации к проведению аудита, понимание ей поставленных заказчиком задач и степени ответственности перед клиентом.
На следующем этапе заключается договор оказания аудиторских услуг, в котором в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», требованиями Гражданского кодекса Республики Беларусь и правилами аудиторской деятельности содержатся такие обязательные условия, как:
• предмет договора;
• сроки выполнения аудиторских услуг;
• стоимость оказываемых аудиторских услуг и т.д.
Далее аудиторская организация приступает непосредственно к проведению аудита в соответствии с общей стратегией и планом, т.е. выполняет сбор и получение аудиторских доказательств. При этом наряду с описанными выше (см. Тема 2), аудиторы применяют специальные способы и приемы документального и фактического контроля (процедуры), такие как, например, аудиторская выборка, процедура оценки рисков, специфические аналитические процедуры и т.п.
Для обеспечения высокого качества аудиторских услуг полученные в ходе аудита данные должны контролироваться соответствующими специалистами в соответствии с требованиями системы внутреннего контроля качества аудита. Данная система представляет собой совокупность организационных мер и процедур, разработанных аудиторской организацией для обеспечения соответствия проводимых аудиторами проверок нормативным правовым актам, регламентирующим аудиторскую деятельность в Республике Беларусь. Контроль качества со стороны аудиторской организации обеспечивается такими действиями, как обсуждением и проверкой обоснованности общей стратегии и плана аудита у конкретного аудируемого лица, проверкой соблюдения профессионально-этических аудиторских принципов при проведении проверок, ротацией аудиторов, проверяющих постоянных клиентов организации и др.
В процессе проведения аудита специалисты получают либо составляют документы для обеспечения доказательств, на которых основывается аудиторское заключение. Такие документы называются рабочей документацией аудитора и к ней относятся: выписки или копии документов, соглашений и протоколов, касающиеся вопросов аудита; копии переписки с другими аудиторами, экспертами по вопросам аудита; объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства проверяемого субъекта предпринимательской деятельности; результаты анализа основных показателей и тенденций развития организации и т.п. Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами по ним должны быть непременно отражены в рабочей документации. Аудиторская организация должна своевременно, но не позднее 60 дней с даты подписания аудиторского заключения закончить составление рабочей документации. После завершения аудита рабочая документация храниться в архиве аудиторской организации в течение 5 лет.
Завершается аудит подготовкой аудиторского заключения, процедура составления которого подробно рассмотрена ниже
13. МЕТОДИКА СБОРА И ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
Аудиторское мнение должно основываться на полученных в процессе проверки аудиторских доказательствах.
Аудиторские доказательства - вся информация, используемая аудитором при формировании выводов, на которых строится аудиторское мнение, включая информацию, содержащуюся в учетных записях, на основе которых составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также иную информацию.
Важнейшим способом сбора аудиторских доказательств является аудиторская выборка.
Аудиторская выборка - это способ проведения аудита, при котором документация бухгалтерского учета аудируемого лица проверяется не сплошным порядком, а выборочно.
При формировании аудиторского мнения аудитор, как правило, не проверяет весь объем имеющейся информации, так как выводы в отношении остатка по счету, группы операций или процедуры внутреннего контроля могут формулироваться исходя из профессионального суждения аудитора или процедур выборки, основанных на статистических методах.
Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо по счетам, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, исходя из которых формируется мнение о всей проверяемой совокупности.
Важнейшим требованием к составлению выборки, является обеспечение ее репрезентативности, т.е. представительности.
Репрезентативность (представительность) выборки в аудите предопределяет возможность сделать на ее основе правильные выводы по всей проверяемой совокупности. Все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.
Аудиторские доказательства, основанные на информации из аудиторской выборки, собираются с помощью аудиторских процедур.
Аудиторская процедура - определенный порядок и последовательность действий аудитора, направленных на получение аудиторских доказательств.
Таким образом, аудиторские доказательства можно получить посредством выполнения определенных аудиторских процедур в отношении учетных записей, содержащихся в учетных регистрах и составленных на основании первичных учетных документов, рабочих расчетов, справок, записей, результатов сверок и других бухгалтерских документов.
Часть аудиторских процедур по сути аналогична способам и приемам документального и фактического контроля, описанным выше (см. Тема 2), другая - специфична.
Аудиторские процедуры можно классифицировать на (см. слайд 8):
1. В зависимости от объекта:
1.1. Процедура оценки рисков;
1.2. Тесты средств контроля
1.3. Процедуры проверки по существу
2. В зависимости от приемов и способов:
2.1. Инспектирование учетных записей и документов;
2.2. Инспектирование материальных активов;
2.3. Наблюдение;
2.4. Запрос;
2.5. Подтверждение;
2.6. Пересчет;
2.7. Повторное выполнение;
2.8. Аналитические процедуры.
Процедуры оценки рисков проводятся для достижения понимания деятельности аудируемого лица и его среды, включая систему внутреннего контроля, с целью оценки рисков существенного искажения информации на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и на уровне предпосылок ее подготовки.
Тесты средств контроля позволяют установить эффективность функционирования средств контроля по предотвращению или выявлению и устранению существенных искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Процедуры проверки по существу выполняются для выявления существенных искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Они включают детальное тестирование групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации, а также аналитические процедуры.
Инспектирование учетных записей и документов - прием документального контроля, состоящий в проверке записей и документов, созданных внутри либо вне аудируемого лица на бумажных, электронных или других носителях информации.
Инспектирование материальных активов - прием фактического контроля, заключающийся в проверке физического наличия материальных активов.
Наблюдение заключается в изучении процессов или процедур, выполняемых другими лицами.
Запрос направляется с целью поиска финансовой и нефинансовой информации (например, запрос о курсе иностранной валюты на определенную дату). Его адресатом являются осведомленные лица в пределах или за пределами аудируемого лица.
Подтверждение - процесс получения напрямую от третьих лиц информации или сведений о существующих обстоятельствах (например, подтверждение учреждением банка данных выписки с расчетного счета организации). У этой процедуры есть общие черты с запросом.
Пересчет - аудиторская процедура, аналогичная приему документального контроля «арифметическая проверка».
Повторное выполнение представляет собой независимое выполнение аудитором процедур или контрольных действий, которые ранее производились руководством или специалистами аудируемого лица в рамках системы внутреннего контроля.
Аналитические процедуры включают оценку финансовой информации посредством изучения вероятных взаимосвязей как финансовых, так и нефинансовых данных. Аналитические процедуры также охватывают исследование выявленных отклонений, которые не согласуются с другой уместной информацией или значительно отличаются от прогнозных значений. К ним можно отнести:
• сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с плановыми (сметными) показателями аудируемого лица;
• сопоставление фактических показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за различные периоды;
• сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности со среднеотраслевыми данными и др.
14. АУДИТОРСКИЙ РИСК И СУЩЕСТВЕННОСТЬ
В процессе аудита объективно существует вероятность допущения аудитором неточностей и ошибок. Причинами могут быть: слишком большой объем финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, недостаточная профессиональная подготовка аудитора, неверное понимание сути некоторых нестандартных операций и др. Иначе говоря, проведение аудита всегда сопровождается определенным риском.
Под аудиторским риском понимают вероятность того, что аудитор сделает ошибочное заключение о достоверности финансовой отчетности.
Аудиторский риск находится в прямой зависимости от риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и риска необнаружения существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности - вероятность того, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица было допущено существенное искажение информации до начала проведения аудита.
Риск необнаружения существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности
- вероятность того, что аудиторская организация не обнаружит искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, которые являются существенными по отдельности или в совокупности с другими искажениями.
Таким образом, аудиторский риск является своеобразным критерием качества работы аудиторской организации. В основе его оценки лежит профессиональное суждение аудитора. Мировая практика показывает, что допустимое значение аудиторского риска не должно превышать 5 % (т.е. пять из ста подписанных аудиторской организацией заключений неверны по спорным вопросам).
Показатели риска существенного искажения и риска необнаружения оцениваются не только в зависимости от суждения аудиторской организации, но и на основе собранной информации. Оценка рисков может проводиться в количественном выражении, например в процентах (от 0 до 100 %), или в качественном - с использованием не менее трех градаций: высокий, средний, низкий риск. При этом любая оценка рисков аудитором является результатом профессионального суждения, а не точным измерением величины этих рисков.
В качестве основы методологии и инструмента планирования аудита помимо аудиторского риска используется понятие существенности.
Существенность в аудите - обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Уровень существенности - совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании этой отчетности.
Установление уровня существенности позволяет аудитору не проверять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в полном объеме и оценивать нарушения с абсолютной степенью точности. Для получения необходимых аудиторских доказательств достаточно проверить некоторый объем первичных документов и бухгалтерских регистров за изучаемый период (в соответствии с проведенной выборкой), что позволит выразить аудиторское мнение о достоверности отчетности во всех ее существенных аспектах.
Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить, какие способы и приемы аудита использовать, возможен ли выборочный способ проверки, какие аналитические процедуры проводить с целью сокращения риска необнаружения до приемлемого уровня. На основании установленного уровня существенности определяется размер допустимой ошибки в отчетности.
Определение уровня существенности происходит в два этапа.
1. Выбираются показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица, для которых необходимо установить уровень существенности (базовые показатели). Уровень существенности рассчитывается в денежных единицах, в которых ведется бухгалтерский учет и составляется отчетность. В зависимости от способов расчета уровня существенности выбирается категория базовых показателей:
• числовые значения остатков на счетах бухгалтерского учета;
• числовые значения статей баланса;
• показатели бухгалтерской отчетности.
В качестве базы для расчета уровня существенности применяется либо одна из трех групп показателей, либо две, либо три группы одновременно. В каждом конкретном случае выбор счетов, статей и показателей зависит от качественных и количественных характеристик бухгалтерской информации. При этом могут использоваться как итоговые, так и усредненные показатели текущего года, а также значения финансовых показателей предшествующих лет, но с учетом динамики их изменения.
2. Устанавливается уровень существенности для каждого из базовых показателей или единый уровень существенности в целом для бухгалтерской (финансовой) отчетности. Величины могут быть абсолютными и относительными.
Абсолютная величина определяется как размер допустимой ошибки в установленной сумме, которая, по мнению аудитора, существенна вне зависимости от других обстоятельств.
Относительная величина устанавливается в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине.
Приемлемый уровень существенности устанавливается аудиторской организацией при разработке плана аудита в целях выявления существенных с количественной и качественной точки зрения искажений.
При определении количественной стороны существенности аудиторская организация должна оценить, превосходят ли по отдельности и (или) в сумме обнаруженные и ожидаемые искажения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности установленный для этой отчетности уровень существенности.
При определении качественной стороны существенности аудиторская организация должна определить, имеют ли существенный характер отмеченные в ходе аудита несоответствия порядка совершения аудируемым лицом финансово-хозяйственных операций требованиям законодательства Республики Беларусь.
Определение количественного значения уровня существенности возможно тремя методами.
1- й метод: устанавливается единое значение уровня существенности для всех показателей отчетности в виде определенного процента предельно допустимой ошибки.
2- й метод: устанавливается несколько значений уровней существенности. При этом для разных показателей в зависимости от их актуальности и важности по отношению к проверяемой бухгалтерской отчетности выбирается относительная величина существенности в виде конкретного процента или процентного ряда.
3- й метод: рассчитывается среднеарифметическое значение показателей, определяемых на основании установленных аудитором процентных долей от выбранных базовых показателей.
С существенностью в аудите тесно связан аудиторский риск, но зависимость между ними обратная: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.
15. ОБЯЗАННОСТИ, ПРАВА И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ И ЗАКАЗЧИКОВ
Аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели при проведении аудита имеют право:
• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
• проверять у аудируемого лица регистры бухгалтерского и налогового учета, счета и другую документацию о финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказания аудиторских услуг;
• привлекать на договорной основе в соответствии с законодательством при проведении аудита для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний, лиц, имеющих соответствующую специальность, в случае, если в штатном расписании аудиторской организации отсутствуют специалисты такого профиля;
• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и (или) письменной форме по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг и др.
Наряду с приведенным установлены обязанности аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей:
• выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности (оказании сопутствующих аудиту услуг);
• вести учет заключенных договоров оказания аудиторских услуг;
• качественно проводить аудит и (или) оказывать сопутствующие аудиту услуги;
• сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита;
• обеспечивать сохранность полученных документов и др.
Аудируемое лицо, заказчик самостоятельно выбирают аудиторскую организацию или аудитора - индивидуального предпринимателя для оказания аудиторских услуг, если иное не предусмотрено законодательством.
Аудируемое лицо, заказчик имеют право:
• получать от аудиторской организации и (или) аудитора информацию об актах законодательства, на которых основываются их замечания и выводы;
• отказаться от услуг, оказываемых аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем, в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения ими своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора;
• сообщать о допущенных аудиторской организацией и (или) аудитором нарушениях законодательства об аудиторской деятельности и (или) условий договора оказания аудиторских услуг в Министерство финансов Республики Беларусь, Национальный банк Республики Беларусь и др. органы и т.д
Аудируемое лицо, заказчик обязаны:
• создавать аудитору условия для своевременного и качественного проведения аудита, представлять ему все необходимые документы;
• давать по запросам аудитора разъяснения в устной и (или) письменной форме;
• своевременно устранять выявленные аудитором нарушения законодательства, порядка ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и т.д
•
16.ФОРМА, СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности субъекта хозяйствования.
Аудиторское заключение - это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта хозяйствования.
Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности должно содержать следующие элементы:
• название;
• указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;
• реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации;
• вводную часть;
• указание на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
• указание на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и описание аудита;
• аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству;
• аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам или отчет по результатам выполнения определенных согласованных аудиторских процедур (если это предусмотрено договором оказания аудиторских услуг);
• подписи и дату аудиторского заключения.
Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации и лицом, возглавлявшим проверку (проводившим аудит, если работал один аудитор) и скреплено печатью. К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации и подписью руководителя аудиторской организации.
Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном с аудируемым лицом, но не менее двух, чтобы каждая из сторон имела пакет из аудиторского заключения и прилагаемой к нему бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предоставляется пользователям в месячный срок с даты его получения, но не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.
17.ПОНЯТИЕ И ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ
Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.
Безусловно положительное аудиторское мнение выражается, если аудиторская организация приходит к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица составлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Республике Беларусь и дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Аудиторское заключение модифицируется, если проведенным аудитом установлены факторы:
1. не влияющие на аудиторское мнение;
2. влияющие на аудиторское мнение.
Факторы, не влияющие на безусловно положительное аудиторское мнение, все равно описываются в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица.
Факторы, принадлежащие к данной группе, могут оказывать влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица и раскрываться как непосредственно в ней, так и в пояснительной записке. К ситуациям подобного рода относится наличие:
• значительного сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;
• существенной неопределенности, последствия которой зависят от будущих действий или событий, находящихся вне прямого контроля аудируемого лица, но которая может повлиять на его бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
При большом количестве существенных для бухгалтерской (финансовой) отчетности факторов неопределенности целесообразно отказаться от выражения аудиторского мнения (вместо включения в аудиторское заключение поясняющего пункта).
В обоих случаях аудиторской организации следует модифицировать аудиторское заключение посредством включения в него после пункта с выражением аудиторского мнения соответствующего поясняющего пункта.
Наличие факторов, влияющих на аудиторское мнение, способствует выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения, а также отказу от его выражения. К таким факторам относятся:
• существенное ограничение объема аудита;
• разногласия с руководством аудируемого лица.
Ограничение объема аудита бывает следствием обстоятельств (например, период аудита не совпадает с проведением ежегодной инвентаризации имущества). В таких случаях для получения достаточных доказательств аудиторской организации приходится прибегать к альтернативным процедурам. Если и они не помогают преодолеть рассматриваемое ограничение, то в аудиторское заключение должны быть включены описание ограничения и возможные корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые понадобились бы, если бы ограничения не существовало. Данное обстоятельство может привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или к отказу от его выражения.
Аудиторская организация может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость и порядок применения принятой учетной политики, адекватность раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности (например, обоснованность используемых норм амортизации, правильность применяемой методики расчета издержек обращения на остаток товаров, правомерность использования налоговых льгот и т.д.). Если такие разногласия существенны для бухгалтерской (финансовой) отчетности, то аудиторская организация должна выразить условно положительное или отрицательное аудиторское мнение. При определении существенности разногласий в качестве критерия выступает установленный ранее уровень существенности.
Таким образом, условно положительное аудиторское мнение имеет место, если аудиторская организация приходит к выводу, что выражение безусловно положительного аудиторского мнения невозможно, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение или отказаться от его выражения.
Отрицательное аудиторское мнение следует выражать, если влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для бухгалтерской (финансовой) от - четности, что выражения условно положительного аудиторского мнения недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение обстоятельства.
Отказ от выражения аудиторского мнения целесообразен в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные аудиторские доказательства и, следовательно, не в состоянии оценить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
18. ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ (ОТЧЕТ) АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
Письменная информация (отчет) - это информация для руководства аудируемой организации в виде отчета аудитора по результатам проведения аудита.
Подготовка письменной информации обязательна в следующих случаях:
• при проведении аудита, по итогам которого предусматривается составление аудиторского заключения;
• если это является условием договора оказания аудиторских услуг.
Если в аудиторском заключении содержится лишь мнение аудитора по поводу достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности с минимальными пояснениями, то в письменной информации представляется развернутое описание результатов аудита с обоснованием аудиторского мнения, цель которого — довести до руководства аудируемого лица или иных лиц, являющихся заказчиком аудита, следующую информацию:
• сведения о нарушениях порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, недостатках в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля аудируемого лица, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• рекомендации по устранению выявленных нарушений и недостатков;
• предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
В отношении письменной информации аудиторская организация обязана соблюдать принцип конфиденциальности. Сведения, содержащиеся в ней, не подлежат передаче третьим лицам либо разглашению без письменного согласия заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
Следует особо подчеркнуть, что по требованию аудиторской организации заказчик обязан предоставить ей копию письменной информации по результатам аудиторской проверки за предыдущий финансовый год. Отказ может рассматриваться как ограничение объема аудита.
19. ОТЧЕТ (АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ) ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ АУДИТОРСКОМУ ЗАДАНИЮ
Помимо проведения аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и оказания сопутствующих услуг аудиторы могут выполнять специальные аудиторские задания, а именно, осуществлять аудит:
• правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;
• целевого использования кредитов и инвестиций;
• финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта) и т.д.
По результатам обязательного специального аудиторского задания аудиторская организация в зависимости от требований законодательства поступает следующим образом:
• составляет отчет (аудиторское заключение) по установленной форме (например, в случае подтверждения факта формирования уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями);
• подтверждает достоверность сведений, указанных в составленном аудируемым лицом документе, делая запись непосредственно на самом документе, и готовит письменную информацию (отчет) по результатам проведения аудита;
• составляет отчет (аудиторское заключение) в соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности который включает следующие основные структурные элементы: наименование документа; адресат; вводная часть; аналитическая часть; итоговая часть.
Отчет (аудиторское заключение) подписывается руководителем аудиторской организации с расшифровкой подписи и указанием даты подписания, скрепляется печатью.
20. ОТЧЕТНОСТЬ О РЕЗУЛЬТАТАХ РАБОТЫ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Аудиторские организации обязаны составлять по результатам своей деятельности за полугодие и год государственную статистическую отчетность по форме 2-аудит (Минфин) «Отчет о работе аудиторской организации» и представлять ее в Управление аудита Министерства финансов Республики Беларусь до 20 июля и 15 февраля соответственно. Отчет заполняется в тысячах рублей нарастающим итогом с начала года.
Отчет состоит из двух разделов: в первом содержатся основные показатели деятельности аудиторской организации, во втором - сведения об оказанных аудиторских услугах.
21. ЦЕЛЬ, ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ
Цель проверки операций с денежными средствами - установление законности, достоверности и целесообразности их осуществления, а также своевременности, правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Основные задачи:
1. Оценка системы внутрихозяйственного контроля операций с денежными средствами;
2. Проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при их доставке из банка;
3. Соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;
4. Соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;
5. Контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при реализации ТМЦ и услуг за наличный расчет;
6. Соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционнохозяйственные нужды и другие расходы;
7. Соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;
8. Проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.
Основными источниками ревизии кассы и кассовых операций являются кассовые книги;
отчеты кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банков со счетов предприятия; журналы-ордера и ведомости по счетам 50, 51, 52, 55, 57; соответствующие машинограммы; бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о движении денежных средств (форма №4), Главная книга и другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами.
22. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ И ЦЕННЫХ БУМАГ В КАССЕ
Инвентаризация кассовой наличности должна проводится внезапно, т.е. немедленно после прибытия ревизора (аудитора) в организацию для проверки.
При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и инвентаризация ее проводится по прибытию кассира. Если кассир отсутствует длительное время в организации создается комиссия, проводится инвентаризация и передача кассы другому МОЛ.
Проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира.
Кассовые операции на время инвентаризации не прекращаются.
До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет.
В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются, и в отчет кассира не включаются.
Кассир до начала инвентаризации подписывает расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы внесены в отчет, и сданы в бухгалтерию. Все поступившие денежные средства оприходованы, а выбывшие списаны.
Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца.
При проверке кассового отчета и приложенных к нему документов ревизор (аудитор) должен сопоставить номера ПКО и РКО приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации.
Денежные средства пересчитываются. Составляется опись купюр.
Если в кассе установлена недостача или излишек, ревизор, с участием работника бухгалтерии и кассира, должен проверить правильность итогов по всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выяснить не допущены ли в них арифметические ошибки.
При отсутствии таких ошибок установленная недостача считается реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек - оприходованию.
После проверки составляется акт инвентаризации кассы в 3-х экземплярах.
23. ПРОВЕРКА СОБЛЮДЕНИЯ УСЛОВИЙ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ СОХРАННОСТЬ ДЕНЕГ В КАССЕ
При приеме на работу и назначении на должность, связанную с ведением кассовых операций рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций не допускаются лица:
• ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;
• страдающие хроническими психическими заболеваниями;
• систематически нарушающие общественный порядок;
• злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.
Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Правилами ведения кассовых операций и заключить договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.
Ревизору необходимо проверить, как соблюдаются правила ведения кассовой книги.
Каждый субъект хозяйствования, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствования.
Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами.
Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера субъекта хозяйствования или лица, его заменяющего, кассира и физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег отдельно по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, запрещается.
24. РЕВИЗИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Ревизия кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало ревизуемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, ж/о №1 или соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе предприятия.
Если тождественности остатков нет, выясняется причина расхождений.
Кассовые документы проверяются, как правило, сплошным способом со дня окончания предыдущего ревизуемого периода.
При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами, как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов.
Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить:
• не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;
• использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;
• своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от реализации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).
Проверяя кассовые операции, нужно установить их законность, достоверность и хозяйственную целесообразность. При этом особенно тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денег, полученных из банка. Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.
При ревизии кассовых операций возможны следующие нарушения.
1. Не установлен лимит наличных денежных средств в кассе.
2. Имеются несоответствия между записями в Главной книге по счету 50 и в кассовой книге.
3. Методически неправильно ведется учет кассовых операций: присутствуют "прямые" проводки, при этом отсутствуют промежуточные операции, что искажает правильность движения средств в целом по предприятию.
4. Неправильно оформляется кассовая книга.
5. Записи в кассовой книге ведутся за несколько дней при наличии ежедневных операций.
6. Не ведутся журналы регистрации выдачи приходных и расходных кассовых ордеров.
7. Кассовые отчеты не подшиты, кассовая книга не подписана кассиром. В кассовых ордерах не заполнены графы "Основания" и "Приложения", нет ссылки на первичные документы (заявления, накладные, платежные ведомости).
8. Допускаются подчистки, помарки и исправления при оформлении приходных и расходных кассовых ордеров.
9. Отсутствуют приложения к приходным и расходным кассовым ордерам, указывающие, на основании чего выдаются денежные суммы под отчет (приказы, заявления, распоряжения), что усложняет контроль за недоначисленным подоходным налогом с просроченных подотчетных сумм.
10. Превышается предельный размер наличных денежных средств при расчетах между юридическими лицами.
11. Встречаются несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денег.
12. В РКО иногда не указываются номера договоров, по которым получают деньги физические лица, или номера доверенностей.
13. В ПКО не указывается, от кого поступили наличные деньги и на каком основании.
25. ЦЕЛЬ, ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ПРОВЕРКИ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ
Цель проверки банковских операций - установление законности, достоверности и целесообразности их осуществления, а также своевременности, правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Основные задачи:
1. Оценка системы внутрихозяйственного контроля банковских операций;
2. Определение законности, достоверности и целесообразности совершенных операций по счетам в банках банковских операций;
3. Контроль своевременности и правильности документального оформления и отражения в учете банковских операций;
4. Оценка достоверности соответствующих показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Основными источниками аудита операций по счетам в банке являются: выписки банков со счетов предприятия; журналы-ордера и ведомости по счетам 51, 52, 55, 57; соответствующие машинограммы; бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о движении денежных средств (форма №4), Главная книга и другие документы, в которых отражаются банковские операции.
26. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКЕ
До начала проверки необходимо установить, какие счета открыты в банковских учреждениях у проверяемой организации.
Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1 -е число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1 число (ж/о №2) сопоставляют с выпиской банка с Главной книгой и балансом.
Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка.
Если окажется, что часть выписок отсутствует, необходимо получить в банке заверенные
копии.
На всех выписках должен стоять штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и печатью банка.
Необходимо проверить соответствие оборотов по ДТ и КТ счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным регистрам.
Проверить наличие всех приложений к выпискам, они заверены штампом банка, подписью операциониста с указанием даты. Одновременно проверяется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.
Проверяется обоснованность перечисления денежных средств за ТМЦ. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с записями по счетам 60 и 76. Далее проверяют полноту оприходования ТМЦ. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную проверку поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.
Аналогично проводятся проверки по каждому счету отдельно.
27. ЦЕЛЬ, ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Основной целью ревизии и аудита расчетных и кредитных операций является создание условий для проведения расчетных и кредитных операций своевременно и в полном объеме.
Основные задачи:
1. Проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов;
2. Проверка соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия;
3. Установление реальности задолженности.
Источниками проверки являются: приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и др.
28. КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
Задачи контроля расчетов с подотчетными лицами являются:
1. Установление правильного и целевого использования подотчетных сумм;
2. Выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов;
3. Соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.
Источниками проверки являются:
- приказы и распоряжения по предприятию;
- авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм;
- отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами;
- Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Расчеты с подотчетными лицами проверяются, как правило, сплошным способом. При этом
устанавливается:
- соблюдение правил выдачи авансов;
- своевременность предоставления авансовых отчетов;
- целесообразность и законность использования подотчетных сумм;
- правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам;
- порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования;
- своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.
Особое внимание уделяется проверке «командировок». Устанавливается наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения, нет ли подчисток, помарок, все ли реквизиты заполнены. Фактическое время в командировке определяется по отметкам прибытия и выбытия, при этом они обязательно сопоставляются с датами билетов, с путевыми листами и табелями рабочего времени. Соблюдение срока нахождения в командировке - определяется приказом организации. Отдельно проверяется правильность оплаты суточных, расходов по найму жилья и на проезд, (рассказать о размерах и порядке оплаты).
В соответствии с действующим законодательством работник должен отчитаться в течении трех дней по возвращении из командировки, составляя авансовый отчет, который утверждается руководителям организации.
Далее проверяется правильность подсчета оборотов и выведения сальдо в регистрах учета.
29. КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
Задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:
1. Проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов;
2. Соблюдение расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность
предприятия;
3. Установление реальности задолженности.
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.
Далее необходимо подсчитать остатки по каждому виду расчетов на одну и туже дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главной книге и бухгалтерскому балансу.
При наличии с расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику. Такие расхождения могут быть следствием запущенности учета расчетных операций либо результатом злоупотреблений.
Каждая сумма Дт и Кт задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.(рассказать про задолженность с истекшим сроком исковой давности)
Следует установить, производилась ли инвентаризация расчетов со всеми Дт и Кт, и произвести встречную сверку расчетов с Дт и Кт. Такая проверка должна быть оформлена промежуточным актом.
Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, полноту их оприходования.
30. КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ
Общей задачей контроля является установление по всем видам платежей в бюджет правильности исчисления суммы платежей, своевременности перечислений причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств.
Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом являются:
- декларации по расчетам налогов и платежей;
- выписки учреждений банка и приложения к ним;
- регистры аналитического и синтетического учета.
В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета сопоставляют с записями в журнале - ордере и Главной книге по счетам 68 и 67.
31. ЦЕЛЬ, ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ПРОВЕРКИ ОПЛАТЫ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ВЫПЛАТ
Целью ревизии и аудита оплаты труда и социальных выплат является обеспечение правильности, своевременности и полоты расчетов с персоналом по оплате труда.
Задачами контроля расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка:
1. Правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда;
2. Соблюдение действующего законодательства о труде;
3. Правильности применения должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок;
4. Правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;
5. Полнота и правильность социальных выплат.
Источниками информации, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда: табеля, наряды, путевые листы и т.д., листки о временной нетрудоспособности.
32. ПРОВЕРКА ОПЛАТЫ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ВЫПЛАТ
Начинать проверку следует с установления соответствия показателей аналитического учета с данными по счету 70, в Главной книге на одну и туже дату.
При выявлении расхождений следует установить их причины (неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70; неправильный перенос сальдо; запущенность учета по счету 70).
Затем изучается достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. Правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок. При проверке первичных документов необходимо выяснить нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц, путем сопоставления ФИО в нарядах и табелях с данными учета личного состава в отделе кадров.
Далее выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда, в том числе отпусков и удержаний из оплаты труда (подоходного налога, по исполнительным документам, «кредитов», авансов и так далее). При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению. Общий размер всех удержаний не может превышать 50 % заработка.
В процессе контроля проверяется также расходование средств ФСЗН: на выплату пособий по временной нетрудоспособности, пособий на рождение, по беременности и родам и так далее.
Необходимо тщательно проанализировать соблюдение сроков и полноту выдачи зарплаты. Выборочно проверить правильность отнесения расходов по зарплате на виды затрат.
33. ЦЕЛЬ, ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Целью проверки операций с материальными ценностями является создание условий для обеспечения сохранности и рационального использования ТМЦ на предприятии.
Основными задачами контроля является проверка:
1. состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;
2. соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям организации;
3. выявления непригодных для использования ценностей с определением, суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
4. полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания товарно-материальных ценностей;
5. обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам проверки решений. Основными источниками проверки являются первичные документы по движению товарноматериальных ценностей, данные регистров аналитического и синтетического учета, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, данные бухгалтерской и
статистической отчетности.
34. ПРОВЕРКА СОСТОЯНИЯ СКЛАДСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ОБЕСПЕЧЕНИЯ СОХРАННОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы ТМЦ как составной части их производственных фондов.
Основными задачами контроля ТМЦ на предприятии является проверка:
1. Состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;
2. Соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
3. Выявление непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
4. Полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания ТМЦ;
5. Обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов, своевременности и качества инвентаризации и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.
Основными источниками ревизии являются: первичные документы по движению ТМЦ, данные аналитического и синтетического учета, инвентаризационные описи ТМЦ, данные бухгалтерской и статистической отчетности.
В обеспечении сохранности и рационального использования ТМЦ важное значение имеет правильная организация складского хозяйства.
С лицами, принимаемыми на должность заведующего складом, должен заключаться договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
В ходе ревизии устанавливают наличие и состояние складских помещений и других емкостей, предназначенных для хранения соответствующих видов ТМЦ, подъездных путей и около складских площадок, весоизмерительных приборов, противопожарных средств, охраны, хранения и складского учета.
Ревизоры устанавливают техническое состояние тех или иных помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних запоров на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками, закромами), необходимых весов, расчетных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также поддержание режима влажности, температуры и освещенности. При этом обращают внимание на соблюдение действующего порядка клеймения весов и других измерительных приборов. Материалы по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типам, сороторазмерам должны размещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны быть прикреплены ярлыки, в которых указываются наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса.
Правильность показания весов и других измерительных материалов проверяют путем взвешивания или перевешивания заранее подготовленной партии ценностей; взвешивания гирь или измерения объема емкостей. Результаты такой проверки отражаются в промежуточном акте. Если выявлены расхождения в показании приборов, то, МОЛ дает этому письменное объяснение, а ревизор устанавливает причины расхождений и последствия, к которым они могли привести.
Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску ТМЦ на складах, для этого проводится фактический контроль приема и отпуска отдельных видов продуктов и материалов.
Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек складского учета материалов; правильность их заполнения и ведения по хранимым ценностям; своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей.
Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 287 | Нарушение авторских прав