Налоговый учет

B соответствии c требованиями налогового законодательства в целях установления порядка ведения налогового учета, отражающего особен­ности деятельности организации, установить, что исчисление налогов или сборов* осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

Возможные варианты:

· бухгалтерской службой организации и бухгалтерскими службами обособленных подразделений;

· штатным бухгалтером или специалистом;

· отделом по налогам и сборам или иной аналогичной службой организации;

· специализированной сторонней организацией или специалистом на до­говорных началах;

· лично руководителем организации.

Налоговый учет ведется на бумажных носителях.

Возможные варианты:

· в электронном виде (указать, в какой системе);

· на бумажных носителях и в электронном виде (указать, в какой сис­теме осуществляется электронный учет и в какой момент создаются бу­мажные носители);

· для разных налогов можно установить разный порядок ведении налого­вого учета.

2.1. Для целей обложении налогом на добавленную стоимость:

2.1.1. B случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоя­щих поставок готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг), дли­тельность производственного цикла изготовления которых составляет свы­ше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ) * установить момент определения налоговой базы для целей исчисления НДС как день отгрузки (передачи) указанной продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Возможные варианты:

· день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих по­ставок указанной продукции (выполнения работ, оказания услуг) по переч­ню, утвержденному Правительством РФ*;

· (установить свой перечень продукции (работ, услуг) в пределах переч­ня, утвержденного Правительством РФ) *;

· не применять допускаемый п. 13 ст. 167 НК РФ особый порядок мо­мента определения налоговой базы по НДС (т.е. фактически не включать этот пункт в учетную политику).

2.1.2. Вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, рабо­ты, услуги, использованные при осуществлении деятельности или опера­ций — как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке:

суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям». При получении права на налоговые вычеты делается запись: Дебет счета 68 Кредит счета 19 (по соответствующим субсчетам).

Суммы оплаченного НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в какой они используются для произ­водства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобож­денных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгружен ных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимо­сти товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

_______________

* Можно указать для каждого налога или сбора свой порядок.

* Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468

B тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) а указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Возможный вариант:

· суммы входного НДС:

учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную сто­имость;

принимаются к вычету — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуще­ствления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

2.1.3. Составление и оформление счетов-фактур осуществляется в головной организации (можно указать, в какой службе, отделе, каким специалистом и т.п., при этом для разных объектов продаж могут быть разные ответственные за составление счетов-фактур).

Возможный вариант:

· при реализации товаров через головную организацию — в головной организации; при реализации товаров через структурные подразделения — в структурном подразделении c последующей передачей в головную органи­зацию в ___ срок.

2.1.4. Ведение журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж осуществляется в головной организации (можно указать, в какой службе, отделе, каким специалистом и т.п., при этом для разных объек­тов продаж могут быть разные ответственные лица и подразделения).

Возможный вариант:

· при выставлении счетов-фактур через головную организацию — в го­ловной организации;

· при выставлении счетов-фактур через структурные подразделения — в структурном подразделении c последующей передачей в головную организацию в __ срок.

2.2. Для целей налогообложения прибыли:

2.2.1. Установить, что перечисленные в Приложении 3 к настоящему Положению регистры бухгалтерского учета являются одновременно учет­ными регистрами налогового учета.

Возможный вариант:

· применять специальные регистры налогового учета, формы и порядок ведения которых приведены в Приложении 4 к настоящему Положению.

2.2.2. Признавать доходы и расходы по методу начисления.

Возможный вариант:

· кассовым методом (право выбора имеют только организации, сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг которых без учета НДС в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила 1 млн руб. за каждый квартал — ст. 273 НК РФ).

2.2.3. Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределять между периодами равномерно.

Возможный вариант:

· (определяются вид и порядок распределения доходов — п. 2 ст. 271 НК РФ. Например, доходы от реализации путевок в дом отдыха распределяются

пропорционально человеко-дням).

2.2.4. Для целей определения даты признания расходов в части разо­вых и/или несущественных по величине затрат услуг (работ) производственного характера при отсутствии актов приемки-передачи применять иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выпол­нения работ (п. 2 ст. 272 НК РФ).

2.2.5. Расходы, связь которых c доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

2.2.6. Вести учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности или операциям*:

· реализация товаров, работ, услуг собственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств;

· реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в том числе можно установить раздельный учет по видам деятельности);

· реализация покупных товаров;

· реализация ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

· реализация ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

· реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования;

· реализация амортизируемого имущества (в том числе раздельно — по основным средствам и нематериальным активам);

· реализация права требования (в том числе раздельно — до наступления срока платежа, после наступления срока платежа, как реализация финансовых услуг);

· реализация прочего имущества.

2.2.7. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному из перечисленных в п. 2.2.6 виду деятельно­сти (операций), распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Возможные варианты:

· суммам прямых расходов;

· другой экономически обоснованный показатель.

2.2.8. Затраты, которые c равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, относить к конкретным группам в следующем порядке:

— при приобретении материально-производственных запасов (МПЗ), проценты за кредит, расходы по имущественному страхованию, относя­щиеся к затратам на приобретение МПЗ, до принятия МПЗ к учету вклю­чать в стоимость приобретения МПЗ;

— при приобретении (изготовлении) амортизируемого имущества, проценты за кредит, расходы по имущественному страхованию, относя­щиеся к затратам на приобретение (изготовление) амортизируемого иму­щества, до момента принятия объекта амортизируемого имущества к уче­ту включать в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Возможный вариант:

· относятся к косвенным или внереализационным расходам.

2.2.9. Оценку незавершенного производства (НЗП) производить по стоимости прямых расходов в следующем порядке (ст. 318 НК РФ):

— распределение затрат на прямые и косвенные производится в соответствии c правилами, установленными в бухгалтерском учете (см. п. 1.19 данного документа);

— величина прямых расходов в НЗП определяется на основании данных первичных учетных документов и бухгалтерских регистров.

Возможный вариант:

· налоговый учет прямых и косвенных затрат ведется в аналитическом регистре налогового учета (указать название).

__________________

* Виды деятельности и операций обособлены в соответствии с требованиями абз. 1 ст. 316 НК РФ, показателями расчета налоговой базы — ст. 315 НК РФ и налоговой декларации.

2.2.10. По услугам НЗП на конец периода признавать равным нулю (ст. 318 НК РФ).

Возможный вариант:

· (не включать этот пункт в учетную политику).

2.2.11. При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по себестоимости единицы запасов (п. бет. 254 НК РФ).

Возможные варианты:

· метод оценки по средней себестоимости;

· метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений

(ФИФО);

· метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

2.2.12. Затраты по заготовке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включать в издержки обращения (ст. 320 П К РФ).

Возможный вариант:

· в фактическую себестоимость товаров.

2.2.13. При списании покупных товаров применять метод оценки по стоимости единицы товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Возможные варианты:

· по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

· по средней себестоимости.

2.2.14. При списании ценных бумаг (за исключением случаев реали з ацииакций, полученных при увеличении уставного капитала)прим е нять метод оценки по стоимости единицы (п. 9 ст. 280 НК РФ).

Возможный вариант:

· по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

2.2.15. Списывать на затраты по производству (расходы на продажу) по мере отпуска в эксплуатацию объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

2.2.16. Амортизацию основных средств, входящих в первую—седьмую амортизационные группы, начислять в следующем порядке: применять линейный метод (п. 3 ст.259 НК РФ)

Возможный вариант:

· начислять в порядке, определяемом при вводе объекта в эксплуатацию.

2.2.17. Применять специальные коэффициенты* в отношении следу­ющих объектов основных средств (ст. 259.3 НК РФ):

используемых для работы в условиях агрессивной среды — коэффициент

используемых в условиях повышенной сменности — коэффициент...И T.Д.

Порядок применения коэффициентов установлен НК РФ.

2.2.18. Применять пониженные нормы амортизации в отношении сле­дующих объектов основных средств (ст. 259.3 НК РФ):

(организация сама устанавливает перечень и коэффициент понижения).

2.2.19. Единовременно включать в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, 10% суммы произведенных в отчетном (налоговом) периоде капитальных вложений в основные средства (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Возможный вариант:

· все расходы на капитальные вложения в основные средства списыва­ются на себестоимость через амортизацию.

2.2.20. Амортизацию нематериальных активов начислять линейным методом.

Возможный вариант:

· нелинейным методом.

2.2.21. Учитывать в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль расходы на цели социальной защиты инвалидов по мере их осуществления (пп. 38 и 39.2 п. 1 ст. 264, ст. 267.1 НК РФ).

Возможный вариант:

· равномерно посредством создания соответствующего резерва (указать правила создания этого резерва).

2.2.22. Формировать в порядке, установленном в Приложении 5 к настоящему Положению, следующие резервы:

— резерв предстоящих расходов на оплату отпусков,

— резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет,

— резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год);

— резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

(ст. 267 НК РФ);

— резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ).

Возможный вариант:

· не формировать указанные резервы (тогда этот пункт можно не вклю­чать в учетную политику).

2.2.23. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по списанию безнадежных долгов, переносится на следующий отчетный период (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Возможный вариант:

· не переносится.

2.2.24. При исчислении сумм налога, подлежащих зачислению по месту нахождения головной организации, a также по месту нахождения обособленных подразделений, в качестве показателя расчета применять сумму расходов на оплату труда (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Возможный вариант:

· среднесписочную численность работников.

2.2.25. Исчислять налог на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода (ежеквартально).

Возможный вариант:

· ежемесячно.

____________

* Порядок применения коэффициентов установлен НК РФ

Дата добавления: 2015-12-08