При осуществлении отдельных видов деятельности

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей установлены особенности определения выручки от реализации товаров (работ, услуг).

В выручку от реализации товаров (работ, услуг) включаются (ч. 6 п. 2 ст. 288 НК):
при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или совершении иных сделок, других юридически значимых действий на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, а также при оказании услуг по договорам транспортной экспедиции у комиссионера (поверенного), иного аналогичного лица и экспедитора	сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды (абз. 2 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).   Пример. Организация-комиссионер, применяющая УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, получила в отчетном периоде оплату за отгруженные товары в сумме 48000000 руб. Согласно условиям договора комиссионер перечисляет комитенту суммы за реализованные товары за минусом комиссионного вознаграждения в размере 10% от стоимости реализованных товаров. Сумма комиссионного вознаграждения составила 4800000 руб., в том числе НДС 800000 руб. Выручка от реализации составляет 4800000 руб., налоговая база - 4000000 руб. (4800000 - 800000).   Примечание. О том, что сумма возмещения комитентом комиссионеру затрат на оплату услуг сторонней организации по погрузке-разгрузке продукции, понесенных для исполнения поручения, не включается у комиссионера в валовую выручку и налоговую базу налога при УСН, см. в статье "Отдельные аспекты исчисления организациями налога при упрощенной системе налогообложения" (Т.М.Лаппо). Дополнительно по вопросу исчисления налога при УСН комиссионерами см. статью "Комиссионер применяет УСН" (М.А.Мазалевский)
при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг))	сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная арендодателем (лизингодателем), а также сумма возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж) (абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Данное положение распространяется также на случаи сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) с привлечением комиссионера (поверенного) и иного лица, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.   Примечание. О том, что организации, ведущие бухгалтерский учет при УСН, включают арендную плату в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и признают ее по принципу начисления, см. в консультациях. О том, как определяется выручка от сдачи имущества при получении предварительной оплаты по договору аренды, согласно которому арендная плата установлена за календарный месяц в евро с уплатой в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на день оплаты, см. консультации.   Суммы возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при УСН отражаются в составе выручки от реализации при исчислении налога при УСН на дату их поступления арендодателю (лизингодателю) либо иного прекращения обязательства, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц. Плательщикам, уплачивающим НДС, следует также учитывать, что обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (лизингом), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа), не признаются объектом обложения НДС (подп. 2.12.2 ст. 93 НК).   Пример. Организация, применяющая УСН с уплатой НДС ежемесячно, сдает в аренду помещение. Согласно условиям договора аренды арендная плата в сумме 420000 руб. (в том числе НДС 70000 руб.), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, перечисляются ежемесячно не позднее 10-го числа отчетного месяца. Организация ведет учет в книге учета доходов и расходов. В отчетном периоде арендная плата и сумма возмещаемых расходов в размере 75000 руб. поступили на расчетный (текущий) счет в срок, установленный договором. Выручка от реализации в этом отчетном периоде будет равна 495000 руб., налоговая база - 425000 руб. ((420000 - 70000) + 75000).   Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.
при выполнении проектных и строительных работ	сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ собственными силами (абз. 4 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).   Пример. На расчетный счет подрядной организации поступили от заказчика денежные средства в сумме 60000000 руб. в счет оплаты выполненных строительно-монтажных работ, освобождаемых от НДС, в том числе стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, - 15000000 руб. Выручка от реализации строительных работ и налоговая база составит 45000000 руб. (60000000 - 15000000).   Примечание. О том, как определить налоговую базу подрядчику, выполнившему строительные работы с привлечением индивидуального предпринимателя, см. в консультации. О том, что стоимость работ, выполненных собственными силами организации по реконструкции здания, не включается в валовую выручку при УСН, поскольку отсутствует факт их реализации, см. в консультации. О том, что налоговая база при выполнении опытно-конструкторских работ с привлечением субподрядчика определяется исходя из всей стоимости выполненных работ, поскольку данные работы не относятся к проектным и строительным работам, см. в консультации
при осуществлении деятельности ломбардов по выдаче займов под залог имущества	сумма вознаграждения, полученная (причитающаяся) от залогодателя за пользование займом, а в случае невозврата займа и реализации заложенного имущества - сумма, вырученная от его реализации за вычетом возвращаемой залогодателю суммы за реализованное имущество и суммы займа, выданного под залог имущества (абз. 5 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).   Пример. Организация-ломбард, применяющая УСН без уплаты НДС, реализовала заложенное имущество в результате неисполнения физическим лицом обязательств по возврату суммы займа. Сумма, вырученная от реализации этого имущества, составила 10000000 руб. Сумма займа, ранее выданного под залог имущества, - 4000000 руб., вознаграждение за пользование займом, причитающееся ломбарду, - 500000 руб. Залогодателю возвращены денежные средства в сумме 5500000 руб. (10000000 - 4000000 - 500000). Выручка от реализации услуг ломбарда и налоговая база составит 500000 руб. (10000000 - 5500000 - 4000000)
при реализации туристических услуг	стоимость туристических услуг, в том числе оказанных третьими лицами (абз. 6 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).   Пример. Туристическая организация (туроператор), применяющая УСН без уплаты НДС, заключила с физическим лицом - гражданином Республики Беларусь договор оказания туристических услуг на реализацию тура по территории Республики Беларусь стоимостью 2500000 руб. В данную стоимость включена стоимость транспортных услуг, оказанных сторонней организацией, в размере 600000 руб. Выручка от реализации туристических услуг у туроператора признается в сумме 2500000 руб.   Пример. Туристическая организация (туроператор), применяющая УСН без уплаты НДС, реализовала через турагента, применяющего УСН без уплаты НДС, тур стоимостью 3000000 руб. В стоимость тура включена стоимость услуг сторонних организаций в размере 1000000 руб. Согласно договору комиссионное вознаграждение турагента составило 7% от стоимости тура. Выручка от реализации туристических услуг у туроператора признается в сумме 3000000 руб., у турагента - 210000 руб. (3000000 x 7 / 100).   Примечание. Об определении даты признания выручки от реализации туристических услуг при поступлении предварительной оплаты см. консультацию и статью: Шедько, Ю.В. Особенности применения УСН в туристической деятельности // Главная книга.by. - 2013. - N 18
при применении упрощенной системы бюджетными организациями	сумма, полученная (причитающаяся) в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (абз. 7 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)
при реализации услуг по доверительному управлению имуществом, оказанных вверителю (выгодоприобретателю)	сумма полученного доверительным управляющим (причитающегося ему) вознаграждения по договору доверительного управления имуществом (абз. 8 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)
при поступлении на счета счета юридических лиц, на которые возложены функции редакции печатных средств массовой информации, подписной стоимости тиража этих средств массовой информации за вычетом остающихся на счетах организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным тарифам (при реализации печатных средств массовой информации по подписке), сумм оплаты услуг, оказанных организациями связи по оформлению подписки и выдаче печатных средств массовой информации через торговую сеть этих организаций, сумм оплаты расходов организаций, задействованных в процессе реализации печатных средств массовой информации по подписке	сумма выручки, поступившей (причитающейся к поступлению) на счета этих юридических лиц (абз. 9 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)
	суммы, полученные сверх цены реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе суммы возмещения расходов, связанных с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав, не включенные в цену товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров), если иное не установлено п. 2 ст. 288 НК (абз. 10 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Включение указанных сумм в выручку от реализации производится на дату их поступления либо на дату иного прекращения обязательства.   Примечание. О том, что возмещение стоимости услуг таможенного представителя, выставленное перевозчиком заказчику сверх цены реализации услуг по перевозке, облагается у перевозчика налогом при УСН при его получении, см. в консультации. О том, что сумма возмещения затрат на приобретение автомобильного топлива, израсходованного при обучении вождению, в 2013 году не включалась в валовую выручку, а в 2014 году включается и облагается налогом при УСН, см. в статье "Отдельные аспекты исчисления организациями налога при упрощенной системе налогообложения" (Т.М.Лаппо)

Примечание. Порядок уплаты налога при УСН доверительным управляющим на

примере 2011 года см. в консультации.

В валовую выручку вверителей (выгодоприобретателей), применяющих УСН, включается сумма выручки и внереализационных доходов, образующаяся в связи с исполнением доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом, за вычетом суммы исчисленного НДС.

Доверительный управляющий ежемесячно определяет выручку и внереализационные доходы, образующиеся в связи с исполнением им договора доверительного управления имуществом, и представляет вверителю сведения о них и сумме НДС вместе с копиями документов (договоров, первичных учетных документов и иных документов), заверенными им. При этом определение выручки и внереализационных доходов доверительным управляющим производится исходя из порядка определения валовой выручки, применяемого вверителем (ч. 9 п. 2 ст. 288 НК).

Примечание. Особенности определения исчисления налога при УСН

организациями-комитентами при реализации товаров в пределах Республики

Беларусь см. в статье "Комитент применяет УСН" (М.А.Мазалевский).

Дата добавления: 2015-11-28