Арендная плата за землю

С 01.01.2013 для плательщиков налога при УСН сохраняется общий порядок уплаты арендной платы за землю в случае превышения общей площади земельных участков, находящихся в пользовании, собственности либо аренде, установленного критерия - 0,5 га (ч. 1 подп. 1.7-2 п. 1 Указа N 101).

Кроме того, с 25.07.2014 в Указ N 101 Указом N 361 внесены дополнения, согласно которым субъекты хозяйствования, применяющие УСН, уплачивают арендную плату за землю независимо от размера общей площади земельных участков в случаях, если:

- пользуются земельными участками не по целевому назначению;

- не используют земельные участки в течение сроков, определенных законодательными актами;

- земельный участок занят до оформления правоудостоверяющих документов (ч. 6 подп. 1.7-2 п. 1 Указа N 101, абз. 15 - 16 подп. 2.7 п. 2 Указа N 361).

В вышеперечисленных трех случаях арендную плату за землю исчисляют и уплачивают также бюджетные организации, республиканские государственно-общественные объединения, организационные структуры республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданные в виде юридических лиц (ч. 7 подп. 1.7-2 п. 1 Указа N 101, абз. 18 подп. 2.7 п. 2 Указа N 361).

При расчете арендной платы за землю следует учитывать, что местным исполнительным комитетам и администрациям свободных экономических зон предоставлено право увеличивать (уменьшать) размер арендной платы за землю, но не более чем в 2 раза (подп. 2.2 п. 2 и п. 2-1 Указа N 101). Причем наличие соглашения об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающего изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок, значения не имеет. В связи с этим арендная плата за землю организациями и индивидуальными предпринимателями рассчитывается с учетом повышений (понижений) (п. 2-2 Указа N 101).

Примечание. Дополнительную информацию об этом читайте см. в

консультации.

Пример. Организация арендует земельный участок площадью 0,55 га, расположенный в Новогрудском районе.

Так как критерий 0,5 га превышен, организация обязана исчислять и уплачивать арендную плату за землю.

Абзацем 2 п. 1 решения Новогрудского районного исполнительного комитета от 14.09.2012 N 674 "Об установлении коэффициентов к размеру ежегодной арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, и признании утратившим силу решения Новогрудского районного исполнительного комитета от 13.03.2007 N 169" для организаций установлен повышающий коэффициент 2,0.

Соответственно при исчислении арендной платы за землю организации следует размер арендной платы, указанный в договоре аренды земельного участка, увеличить в 2 раза.

Порядок расчета общей площади земельных участков установлен аналогичный расчету общей площади земельных участков при определении необходимости исчисления и уплаты земельного налога.

Примечание. Подробнее о том, кто обязан исчислять и уплачивать

земельный налог, см. в подразделе 1.1.3.2.

При определении общей площади земельных участков учитываются земельные участки, в отношении которых имеется основание для исчисления:

земельного налога, в т.ч.	арендной платы, в т.ч.
являющиеся объектом обложения земельным налогом	ст. 193 НК, абз. 2 ч. 1 подп. 1.7-2 п. 1Указа N 101	находящиеся в государственной собственности и полученные в аренду от местных исполнительных комитетов (администраций свободных экономических зон)	ст. 17, 21 Кодекса Республики Беларусь о земле, подп. 1.8, абз. 3 ч. 1 подп. 1.7-2 п. 1 Указа N 101
освобожденные от земельного налога	п. 1 ст. 194 НК, абз. 2 ч. 1 подп. 1.7-2 п. 1 Указа N 101	земельные участки, за которые арендная плата не взимается	подп. 1.7, 1.7-1, абз. 3 ч. 1 подп. 1.7-2 п. 1 Указа N 101
сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (луговые, пахотные, залежные и земли под постоянными культурами)	подп. 3.14.3 п. 3 ст. 286 НК, абз. 2 ч. 1 подп. 1.7-2 п. 1 Указа N 101	сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли)	абз. 3 ч. 1, абз. 2 ч. 5 подп. 1.7-2 п. 1 Указа N 101
принятые по наследству гражданами, признаваемыми индивидуальными предпринимателями	абз. 2 ч. 1ст. 193 НК, абз. 4 ч. 1 подп. 1.7-2 п. 1 Указа N 101	земельные участки, находящиеся на праве аренды у бюджетных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, а также организационных структур республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданных в виде юридических лиц	абз. 3 ч. 1, абз. 3 ч. 5 подп. 1.7-2 п. 1 Указа N 101

Если индивидуальный предприниматель не использует арендованный земельный участок в предпринимательской деятельности, то площадь такого участка в расчете критерия в 0,5 га не участвует. Однако арендную плату за данный земельный участок индивидуальный предприниматель при этом уплачивает (ч. 3 подп. 1.7-2 п. 1 Указа N 101).

Период исчисления и уплаты арендной платы за землю по общему правилу (подп. 1.9 и 1.13 п. 1 Указа N 101):

Заключение договора аренды (субаренды) земельного участка или его изменение	Предоставление земельного участка по результатам аукциона либо единственному участнику несостоявшегося аукциона	Переход права аренды на земельный участок (доли в праве аренды на земельный участок) к другому субъекту хозяйствования на основании совершенной сделки или иного юридически значимого действия	Изменение договора аренды земельного участка	Сдача в субаренду земельных участков, освобожденных от взимания арендной платы (кроме указанных в ч. 5 подп. 1.7-2 п. 1 Указа N 101)
Период уплаты арендной платы за землю	с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения или регистрации договора аренды земельного участка	с 1-го числа месяца, следующего за месяцем осуществления государственной регистрации перехода права аренды на земельный участок (доли в праве аренды на земельный участок)	с 1-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации соглашения об изменении договора аренды земельного участка	с 1-го числа месяца передачи земельных участков в субаренду
до месяца (включительно), в котором истекает срок аренды земельного участка	до месяца (включительно), в котором истекает срок субаренды

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло увеличение (уменьшение) общей площади земельных участков (используемых в предпринимательской деятельности - для индивидуальных предпринимателей) до размера, превышающего (не превышающего) 0,5 га:

- индивидуальные предприниматели уплачивают (не уплачивают) арендную плату за используемые в предпринимательской деятельности земельные участки (ч. 4 подп. 1.7-2 п. 1 Указа N 101);

- организации исчисляют (не исчисляют) арендную плату за земельные участки (ч. 1 подп. 1.12-1 п. 1 Указа N 101).

При переходе организаций и индивидуальных предпринимателей:

- с УСН, не предусматривающей уплату арендной платы за землю, на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения, предусматривающий уплату арендной платы за землю, арендная плата за землю исчисляется с 1-го числа месяца, в котором соответственно начато применение общего порядка налогообложения либо особого режима налогообложения, предусматривающего уплату арендной платы за землю;

- на УСН, не предусматривающую уплату арендной платы за землю, арендная плата за землю не исчисляется с 1-го числа месяца, в котором начато применение такого режима налогообложения (ч. 5 подп. 1.12-1 п. 1 Указа N 101).

Пример. Организация применяет УСН и арендует земельный участок 0,25 га. Иных земельных участков во владении и пользовании не имеет. С 01.10.2013 осуществлен переход на общий порядок налогообложения.

Следовательно, арендная плата за земельный участок исчисляется и уплачивается за период начиная с 01.10.2013.

Расчет суммы арендной платы за землю на текущий год представляется организациями в налоговые органы:

- в общем случае - не позднее 20 февраля текущего года (ч. 1 подп. 1.10 п. 1 Указа N 101);

- при получении участка в аренду в течение года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения, осуществления государственной регистрации договора аренды земельного участка, заключенного с победителем аукциона либо единственным участником несостоявшегося аукциона, или перехода права аренды на земельный участок (ч. 8 подп. 1.10 п. 1 Указа N 101);

- при увеличении (уменьшении) общей площади земельных участков - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло увеличение (уменьшение) общей площади земельных участков, если иное не установлено в ч. 3 подп. 1.12-1 или ч. 2 подп. 1.10 п. 1 Указа N 101 (ч. 2 подп. 1.12-1 п. 1 Указа N 101).

Согласно ч. 3 подп. 1.12-1 п. 1 Указа N 101 при увеличении (уменьшении) общей площади земельных участков в декабре расчет суммы арендной платы за землю (расчет суммы арендной платы за землю с внесенными изменениями и (или) дополнениями) в вышеуказанный срок не представляется;

- при переходе с УСН на общий режим налогообложения или особый режим налогообложения, предусматривающий уплату арендной платы за землю, а также при переходе с общего режима налогообложения на УСН при наличии земельных участков общей площадью не более 0,5 га - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато применение соответствующего режима налогообложения (ч. 6 подп. 1.12-1 п. 1 Указа N 101).

Форма расчета суммы арендной платы за землю утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)" (далее - Постановление N 82).

Расчет суммы арендной платы за землю не представляется в налоговые органы (кроме случаев использования не по целевому назначению, неиспользованию в течение сроков, определенных законодательными актами, занятия земельных участков до оформления правоудостоверяющих документов) применяющими УСН:

- бюджетными организациями;

- республиканскими государственно-общественными объединениями;

- созданными в виде юридических лиц организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь" (ч. 6 подп. 1.7-2 п. 1 Указа N 101).

В общем случае арендная плата за землю уплачивается:

- индивидуальными предпринимателями - не позднее 15 ноября текущего года (ч. 3 подп. 1.10 п. 1 Указа N 101);

- организациями - в течение года равными долями ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала исходя из сумм арендной платы, указанных ими в расчетах суммы арендной платы за землю на текущий год (ч. 1 подп. 1.10 п. 1 Указа N 101).

Арендная плата за землю может быть внесена арендатором единовременно за весь период аренды земельного участка (ч. 6 подп. 1.10 п. 1 Указа N 101).

Обратите внимание! Установлены отдельные сроки уплаты арендной платы за землю для садоводческих товариществ, дачных кооперативов, а также для субъектов хозяйствования, которые уплачивают арендную плату за земельные участки: - земель сельскохозяйственного назначения, предоставленные для ведения сельского хозяйства; - входящие в состав земель лесного фонда и предоставленные для использования в сельскохозяйственных целях; - входящие в состав земель водного фонда и предоставленные для использования в сельскохозяйственных целях, а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы (ч. 3 и 5 подп. 1.10, абз. 2 ч. 2 подп. 1.12-1 п. 1 Указа N 101)

При предоставлении организации земельного участка с (после) 1 января арендная плата за землю уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения, осуществления государственной регистрации договора аренды земельного участка, заключенного с победителем аукциона либо единственным участником несостоявшегося аукциона, или перехода права аренды на земельный участок, а впоследствии - в общем порядке (ч. 8 подп. 1.10 п. 1 Указа N 101).

В случае увеличения (уменьшения) общей площади земельных участков до размера 0,5 га организация, применяющая УСН, уплату арендной платы за землю:

- производит не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло увеличение общей площади земельных участков, а впоследствии - в порядке и сроки, установленные в ч. 1 подп. 1.10 п. 1 Указа N 101;

- не производит в сроки, установленные в ч. 1 подп. 1.10 п. 1 Указа N 101 и наступающие по истечении месяца, следующего за месяцем, в котором произошло уменьшение общей площади земельных участков (ч. 2 подп. 1.12-1 п. 1 Указа N 101).

Обратите внимание! Указом N 361 внесены изменения в порядок расчета сумм арендной платы за землю, подлежащей уплате, при увеличении (уменьшении) общей площади земельных участков до размера свыше (менее) 0,5 га. Новый порядок действует с 1 января 2014 г. Так, при изменении общей площади земельных участков до размера свыше (менее) 0,5 га: размер арендной платы, подлежащей уплате за календарный год, рассчитывается пропорционально количеству месяцев, за которые в календарном году производится исчисление арендной платы; уплата арендной платы в срок до 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло увеличение общей площади земельных участков, не совпадающий с ежеквартальными сроками (не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала), производится в сумме, соответствующей размеру арендной платы за месяц; сумма арендной платы, подлежащей уплате ежеквартально, рассчитывается пропорционально количеству месяцев соответствующего квартала, за которые производится исчисление арендной платы (ч. 4 подп. 1.12-1 п. 1 Указа N 101, абз. 19 - 24 подп. 2.7 п. 2 Указа N 361)

По общему правилу при предоставлении земельного участка организации или увеличения у нее общей площади земельных участков по иным основаниям в декабре арендная плата за землю рассчитывается и уплачивается в порядке и сроки, установленные ч. 1 подп. 1.10 п. 1 Указа N 101, т.е. ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала (ч. 8 подп. 1.10, ч. 3 подп. 1.12-1 п. 1 Указа N 101).

Пример. Организация арендует земельный участок общей площадью 0,45 га. В декабре организация приобрела в собственность здание, расположенное на земельном участке площадью 0,38 га. Право собственности на объект недвижимости и земельный участок зарегистрировано в декабре 2013 г.

Поскольку увеличение общей площади земельных участков и превышение размера в 0,5 га (0,45 + 0,38 = 0,83 > 0,5) произошло в декабре, то арендную плату за участок 0,45 га следует уплатить не позднее 22.02.2014. По земельному участку 0,38 га исчисляется и уплачивается земельный налог.

Примечание. О порядке исчисления и уплаты земельного налога см. в

путеводителе по налогам "Практическое пособие по земельному налогу. 2014".

При изменении режима налогообложения уплата арендной платы за землю:

- производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато применение общего порядка налогообложения или особого режима налогообложения, предусматривающего уплату арендной платы за землю, а впоследствии - в общем порядке;

- не производится в сроки, установленные в ч. 1 подп. 1.10 п. 1 Указа N 101 и наступающие по истечении месяца, в котором начато применение УСН при наличии общей площади земельных участков не более 0,5 га (ч. 6 подп. 1.12-1 п. 1 Указа N 101).

Следует отметить, что плательщики арендной платы за землю пользуются правами и исполняют обязанности, установленные для плательщиков налогов, сборов (пошлин). Неуплата или неполная уплата арендной платы за землю, нарушение срока представления плательщиками арендной платы за землю расчета суммы арендной платы влекут за собой ответственность, установленную законодательством за неуплату, неполную уплату налогов, сборов (пошлин), нарушение установленного срока внесения в налоговый орган налоговой декларации (расчета) (ч. 1 и 4 подп. 1.17 п. 1 Указа N 101).

Дата добавления: 2015-11-28