Индивидуальный предприниматель

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, есть особенности по признанию их плательщиками налога на недвижимость. Это связано с тем, что в целях исчисления налога на недвижимость индивидуальный предприниматель является физическим лицом, которое может использовать объекты недвижимости в предпринимательской деятельности. По таким объектам недвижимости индивидуальный предприниматель признается плательщиком налога на недвижимость в случаях:

- сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передачи в возмездное и (или) безвозмездное пользование физическим лицам. Причем в данном случае исчисление налога на недвижимость производится по сданной (переданной) площади, а размер общей площади значения не имеет.

Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и имеющий в собственности объекты недвижимости, общая площадь которых составляет 400 кв.м, передал в безвозмездное пользование объект (30 кв.м) физическому лицу, осуществляющему ремесленную деятельность, и сдал в аренду объект (200 кв.м) индивидуальному предпринимателю.

Так как объекты предоставлены физическим лицам, то индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен исчислить и уплатить налог на недвижимость, исходя из площади данных объектов (30 + 200);

- если их общая площадь превысила предел в 1500 кв.м (кроме случаев сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передачи в пользование организациям).

Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, использует в предпринимательской деятельности собственные объекты недвижимости общей площадью 1800 кв.м. Из них 1300 кв.м сдает в аренду организациям. Поскольку превышен установленный предел в 1500 кв.м, то индивидуальный предприниматель признается плательщиком налога на недвижимость и должен руководствоваться нормами гл. 17 НК. В соответствии с абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 184 НК по объектам недвижимости, взятым организациями в аренду у физических лиц, плательщиком налога на недвижимость признается организация (арендатор).

Таким образом, в данной ситуации индивидуальный предприниматель должен исчислить и уплатить налог на недвижимость, исходя из стоимости объектов площадью 500 кв.м (1800 - 1300). По арендованным площадям (1300 кв.м) плательщиками налога на недвижимость признаются организации-арендаторы.

- если взятый в финансовый лизинг и расположенный на белорусской территории объект не числится на балансе лизингодателя (п. 2 ст. 184 НК), а общая площадь объектов недвижимости, используемых индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, превышает 1500 кв.м.

Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, использует в предпринимательской деятельности собственные объекты недвижимости общей площадью 1250 кв.м. У белорусской организации им взято в финансовый лизинг здание магазина общей площадью 320 кв.м. По договору финансового лизинга предмет лизинга снят с баланса лизингодателя.

В данной ситуации у индивидуального предпринимателя образовалось превышение установленного критерия общей площади (1250 + 320 = 1570 > 1500), поэтому он признается плательщиком налога на недвижимость по всем объектам недвижимости: собственным и взятому в финансовый лизинг.

Индивидуальный предприниматель также признается плательщиком налога на недвижимость со стоимости принадлежащих ему зданий и сооружений (их частей), не используемых в предпринимательской деятельности.

Пример. Индивидуальный предприниматель проживает в блокированном доме (250 кв.м), часть которого использует под магазин. Иных используемых в предпринимательской деятельности объектов недвижимости нет, но есть квартира в г. Минске, по которой по заявлению плательщика применено освобождение от налога на недвижимость по подп. 1.17 п. 1 ст. 186 НК. Налог на недвижимость исчисляется со стоимости части дома, применяемой для проживания.

Пример. Индивидуальный предприниматель сдает в аренду организации помещение склада общей площадью 240 кв.м. При этом плательщиком налога на недвижимость является организация-арендатор. В течение года данное помещение простаивало 3 месяца (отсутствовал договор аренды). Следовательно, помещение склада в предпринимательской деятельности не использовалось и за эти месяцы исчислить и уплатить налог на недвижимость обязан индивидуальный предприниматель.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

Дата добавления: 2015-11-28