За счет собственных средств

Бывает, что налоговые агенты уплачивают НДФЛ за счет собственных средств, своевременно и в полном объеме перечисляя его в бюджет. При этом с выплат физическим лицам налог они не удерживают.

Напомним, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

При неправомерном неудержании налога из выплат физическим лицам с налогового агента взыскивается штраф по ст. 123 НК РФ в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

На практике в рассматриваемой ситуации налоговые органы также могут начислить налоговому агенту пени на основании ст. 75 НК РФ.

Однако, по мнению судов, если налоговый агент перечислил НДФЛ в бюджет за счет собственных средств своевременно, то оснований для начисления пеней нет.

Правоприменительную практику по вопросу начисления пеней в случае перечисления НДФЛ за счет собственных средств налогового агента см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Приложение 1 к главе 9

Пример заполнения платежного поручения

на перечисление НДФЛ налоговым агентом в 2014 г.

Ситуация

ООО "Альфа" (налоговый агент) обязано перечислить НДФЛ в сумме 520 000 руб., который оно удержало из заработной платы работников за август 2014 г. (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Подробнее о порядке исчисления, удержания НДФЛ и его перечисления в бюджет вы можете узнать в разд. 9.4 "Порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ".

Заработная плата перечислена на банковские карты работников 5 сентября 2014 г.

Решение

1. Перечислить в бюджет удержанный с работников НДФЛ ООО "Альфа" должно не позднее 5 сентября 2014 г. - дня перечисления заработной платы на карточки работников (п. 6 ст. 226 НК РФ). Подробнее о сроке перечисления налоговым агентом НДФЛ в бюджет вы можете узнать в разд. 9.4.3 "Уплачиваем налог в бюджет".

В указанный день бухгалтер ООО "Альфа" составил платежное поручение N 17 на перечисление НДФЛ и представил его в банк на бумажном носителе.

2. При заполнении платежного поручения ООО "Альфа" отразит в нем информацию о себе как о плательщике и об органе Федерального казначейства, который является получателем средств, в общем порядке, предусмотренном для налоговых платежей.

Подробнее о правилах заполнения платежного поручения на уплату налогов вы сможете узнать в разд. 1.3 "Форма и порядок заполнения платежного поручения на уплату (перечисление) налога через банк (КБК, ОКТМО (ОКАТО), основание налогового платежа, статус плательщика и др.)" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

Реквизиты получателя ООО "Альфа" узнает в налоговом органе по месту своего учета (пп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 2 Приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

При этом в поле 101 организация укажет значение, отражающее уплату налога налоговым агентом, - "02" (абз. 3 Приложения N 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Информацию, идентифицирующую налоговый платеж, ООО "Альфа" отразит в платежном поручении следующим образом.

Примечание

С образцом заполнения этих полей платежного поручения вы можете ознакомиться, перейдя по одной из синих ссылок.

Поле платежного поручения	Что указываем в поле платежного поручения	Комментарии
22 "Код"	0	Указывается значение уникального идентификатора начисления (п. 12 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). При его отсутствии в данном поле ставится "0" (абз. 2 п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).
		Данное поле подлежит заполнению с 31.03.2014 (п. 8 Приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Заметим, что законодательством не определено, что считать уникальным идентификатором начисления. Поэтому рекомендуем вам уточнить указываемое в данном поле значение в налоговом органе
24 "Назначение платежа"	Налог на доходы физических лиц, удержанный налоговым агентом из доходов работников за август 2014 г.	Указывается информация, необходимая для идентификации платежа. В качестве такой информации рекомендуем указать в данном поле: - наименование налога; - период начисления доходов, из которых удержан налог. Также в нем можно отразить и иную дополнительную информацию, например сумму перечисляемого налога (абз. 2 п. 8 Приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
104	18210102010011000110	Указывается значение КБК, установленное для перечисления в 2014 г. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент (п. 5 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
105	45365000	Указывается код, присвоенный территории муниципального образования (межселенной территории) или населенного пункта, входящего в состав муниципального образования (код ОКТМО), на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты НДФЛ в бюджет (п. 6 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).
		Код ОКТМО определяется в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований, утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст <*>.
		При заполнении кода ОКТМО в платежном поручении следует указывать восьмизначный или одиннадцатизначный код муниципального образования. Согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований последние три знака одиннадцатизначного кода ОКТМО (9 - 11 знаки) идентифицируют вид населенного пункта (например, все поселки городского типа имеют 9 - 11 знаки кода от "051" до "099" и т.д.). Недопустимо, чтобы одиннадцатизначный код ОКТМО имел 9 - 11 знаками кода "000" (Письмо УФК по МО N 48-12-13/02-728 и Минфина МО N 22исх-693/22-07-02 от 03.02.2014)
106	ТП	Указывается показатель основания платежа. Код "ТП" обозначает платежи текущего года (абз. 2 п. 7 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
107	МС.08.2014	Указывается показатель налогового периода, который состоит из 10 знаков (п. 8 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н): - 1-й и 2-й знаки - код месячных платежей ("МС"); - 4-й и 5-й знаки - номер месяца ("08" - август); - 7-й - 10-й знаки - год, за который осуществляется платеж ("2014"); 3-й и 6-й знаки - разделительные точки
108	0	Указывается показатель номера документа. При уплате текущих платежей (при значении поля 106 - "ТП") в этом поле проставляется ноль (абз. 13 п. 9 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
109	0	Указывается показатель даты документа. При уплате текущих налоговых платежей в этом поле указывается дата подписания декларации (расчета) налогоплательщиком. Однако налоговый агент указать в нем такую дату, как того требует абз. 2 п. 10 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н, не может.
		Таким образом, поскольку значение показателя в данной ситуации указать невозможно, в указанном поле ставится ноль ("0") (абз. 2 п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). При этом оставлять поле 109 незаполненным нельзя (п. 14 указанного Приложения)
110	0	Указывается показатель типа платежа. При уплате налога в данном поле проставляется ноль (абз. 4 п. 11 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)

--------------------------------

<*> Отметим, что в период до 2015 г. платежные поручения о переводе денежных средств в бюджет также принимаются к исполнению, в случае если в поле 105 указан код ОКАТО (Письмо Банка России от 01.04.2014 N 52-Т).

В то же время рекомендуем при заполнении платежного поручения все же указывать код ОКТМО. Это позволит вам избежать возможных ошибок, приводящих к незачислению денежных средств в бюджет соответствующего муниципального образования.

Для определения соответствующего кода ОКТМО можно воспользоваться электронным сервисом "Узнай ОКТМО", размещенным на сайте ФНС России (www.nalog.ru). Он позволяет определить код ОКТМО по коду ОКАТО, по наименованию муниципального образования, а также посредством Справочника Федеральной информационной адресной системы (ФИАС). Подробнее см. Информацию ФНС России "Об электронном сервисе "Узнай ОКТМО" (по состоянию на 14.03.2014).

3. Поле 5 "Вид платежа" ООО "Альфа" заполнять не будет, поскольку обслуживающий организацию банк значение для него не установил.

Порядок заполнения этого поля плательщику необходимо уточнять в своем банке (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

Поле 15 "Сч. N" (номер счета банка получателя средств) ООО "Альфа" также не заполняет, так как получатель средств, которым является орган Федерального казначейства, обслуживается Банком России (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

Кроме того, если иное не установлено Банком России, не заполняются плательщиком поля 19 "Срок плат.", 20 "Наз. пл.", 23 "Рез. поле" (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

В поле 21 "Очер. плат." цифрой указывается установленная в соответствии с законодательством очередность платежа (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П). Для текущих налоговых платежей в бюджет установлена пятая очередь (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Поля 62 "Поступ. в банк плат.", 71 "Списано со сч. плат.", 45 "Отметки банка" ООО "Альфа" оставляет пустыми. Их заполнит банк (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

См. образец заполнения платежного поручения на перечисление НДФЛ налоговым агентом в 2014 г.

Дата добавления: 2015-11-28