Читайте также:
|
Один из родителей ребенка вправе отказаться от "детского" вычета в пользу другого родителя. Это делается по договоренности между родителями и оформляется заявлением одного из них об отказе от получения вычета. Соответственно, родитель, в пользу которого произошел отказ, может претендовать на вычет в двойном размере (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Приведенное правило применяется ко всем предусмотренным пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычетам на детей, включая вычет на ребенка - студента дневного отделения вуза (см., например, Письмо ФНС России от 11.03.2009 N 3-5-04/255@).
Например, у супругов Б.Н. и Н.П. Сомовых есть общий ребенок 10 лет. Б.Н. Сомов отказался от положенного ему "детского" вычета в размере 1400 руб. в пользу супруги. Н.П. Сомова получает вычет на ребенка за себя и за мужа в общей сумме 2800 руб.
В связи с этим возникает вопрос относительно размера вычета в такой ситуации: будет он равен сумме вычетов родителей, получаемых до отказа, или же удвоится вычет второго родителя, в пользу которого произведен отказ? По разъяснениям финансового ведомства правильным является первый вариант (Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-04-08/8-52). Проиллюстрируем это на примере.
Например, у М.Ю. Медведева и Н.В. Новиковой есть общий ребенок 4 лет. Для супруги он является первым и единственным. У М.Ю. Медведева есть двое детей от предыдущего брака (10 и 12 лет), и он получает вычеты на троих детей в следующих размерах:
- на первого ребенка (12 лет) - 1400 руб.;
- на второго ребенка (10 лет) - 1400 руб.;
- на третьего ребенка (4 года) - 3000 руб.
Н.В. Новикова вправе получать вычет только на общего с М.Ю. Медведевым ребенка в размере 1400 руб., поскольку для нее он является первым. Если она откажется от данного вычета в пользу супруга, он будет получать "детский" вычет в сумме 7200 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб. + 1400 руб.).
Может ли родитель отказаться от "детского" вычета в пользу супруга, не являющегося родителем ребенка? Может ли супруг, не являющийся родителем ребенка, отказаться от "детского" вычета в пользу супруга-родителя?
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ отказаться от стандартного вычета на ребенка может лишь один из родителей (приемных родителей) в пользу другого родителя (приемного родителя). В отношении иных лиц такая возможность в ст. 218 НК РФ не закреплена.
Однако, анализируя разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 28.05.2015 N 03-04-05/30910, можно прийти к выводу, что чиновники допускают возможность отказа от стандартного вычета на ребенка также следующими лицами:
- родителем в пользу его супруга, который не является родителем ребенка;
- супругом, не являющимся родителем ребенка, в пользу своего супруга - родителя ребенка.
Например, у супругов П.П. Иванова и Н.Н. Ивановой есть общий ребенок пяти лет. С супругами проживает и ребенок Н.Н. Ивановой от первого брака восьми лет, который находится на обеспечении обоих супругов. Также у П.П. Иванова есть ребенок от первого брака 12 лет, на которого он уплачивает алименты.
Каждый из супругов имеет право на стандартный вычет на троих детей. При этом каждый из супругов также вправе отказаться от указанного вычета в пользу другого супруга. Так, П.П. Иванов может отказаться в пользу Н.Н. Ивановой от стандартного вычета на их общего ребенка, на его ребенка от предыдущего брака, на ребенка жены, родителем которого он не является.
Однако УФНС России по г. Москве в Письме от 05.03.2010 N 20-15/3/022941 выразило противоположную точку зрения: отказаться от получения налогового вычета может один из родителей только в пользу другого родителя (приемного родителя). Отказ от получения налогового вычета в пользу иных лиц в ст. 218 НК РФ не предусмотрен.
Отметим, что Минфин России высказывал аналогичное мнение в Письмах от 07.12.2011 N 03-04-05/5-1012, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/183, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/188.
Как получить стандартный вычет на ребенка в двойном размере, если другой родитель от вычета отказался?
По общему правилу стандартный вычет на ребенка может быть предоставлен налогоплательщику (п. п. 3, 4 ст. 218 НК РФ):
- в течение года налоговым агентом либо
- по окончании налогового периода налоговой инспекцией (при подаче декларации по форме 3-НДФЛ).
Этот порядок действует и в данной ситуации. Проанализируем каждый из вариантов.
1. Получение вычета у налогового агента.
Налоговый кодекс РФ не устанавливает, в какой момент можно перераспределить "детский" вычет между родителями: обязательно это делать с начала налогового периода или же это можно осуществить в течение года? Учитывая отсутствие специальных положений, полагаем, что перераспределить вычет можно с начала любого месяца налогового периода.
Что касается порядка получения удвоенного вычета через налогового агента, ФНС России поясняет следующее (Письмо от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@).
Родитель, который будет получать двойной вычет, подает своему налоговому агенту (работодателю) заявление в произвольной форме с просьбой предоставлять стандартный вычет на ребенка в двойном размере по причине отказа от вычета второго родителя (см. также Письмо ФНС России от 11.03.2009 N 3-5-04/255@).
См. образец заявления налоговому агенту о предоставлении двойного стандартного налогового вычета на ребенка в удвоенном размере (в связи с отказом от вычета второго родителя).
Кроме того, второй родитель подает этому же налоговому агенту заявление об отказе от вычета в произвольной форме, содержащее все необходимые персональные данные (Ф.И.О., адрес места жительства (постоянного проживания), ИНН (при наличии), реквизиты свидетельства о рождении ребенка, в отношении которого он отказывается от вычета). Если этот родитель ранее пользовался данным вычетом у какого-либо налогового агента, он должен представить ему копию своего заявления об отказе.
См. образец заявления об отказе от получения вычета на ребенка (в пользу второго родителя), предоставляемого налоговому агенту родителя, в пользу которого произведен отказ.
На наш взгляд, процедура получения удвоенного вычета родителем через налогового агента может быть и иной. Отказывающийся от вычета родитель вправе подать своему налоговому агенту заявление в двух экземплярах с просьбой не предоставлять ему в соответствующем периоде вычет на ребенка. На втором экземпляре налоговый агент проставляет отметку о том, что на основании данного заявления вычет предоставляться не будет. Затем этот экземпляр направляется налоговому агенту другого родителя, который будет предоставлять вычет на ребенка в двойном размере.
Помимо того что контролирующие органы требуют подтвердить факт неполучения вычета вторым родителем, налогоплательщику придется подтвердить и право этого родителя на вычет. То есть налоговому агенту, который предоставляет удвоенный вычет, следует подать, в частности, документ, свидетельствующий о том, что отказавшийся от вычета родитель получает доход, облагаемый по ставке 13% <1>, и этот доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 280 000 руб. (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 05.06.2013 N 20-14/055883@, от 22.07.2009 N 20-15/3/075382@). Таким документом может являться справка по форме 2-НДФЛ, выданная работодателем отказывающемуся от вычета родителю.
--------------------------------
<1> По правилам, действующим с 1 января 2015 г., в расчет предельной суммы дохода, при которой сохраняется право на стандартные вычеты на детей (ребенка), включаются доходы, облагаемые по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, за исключением дивидендов, полученных налоговыми резидентами РФ (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, п. 28 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).
Таким образом, несмотря на то что в связи с отменой п. 4 ст. 224 НК РФ ставка НДФЛ для доходов, полученных в виде дивидендов налоговыми резидентами РФ, с 1 января 2015 г. увеличена до 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ), их сумма, как и прежде, не должна учитываться при расчете указанной предельной величины.
По мнению Минфина России, поскольку удвоенный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, соответствующую справку с места работы второго родителя нужно представлять ежемесячно (Письма от 12.10.2012 N 03-04-05/8-1195, от 18.05.2012 N 03-04-05/8-640 (п. 2), от 21.03.2012 N 03-04-05/8-341).
В случае непредставления соответствующих документов может выясниться, что налогоплательщик использовал удвоенный вычет, не имея на него права (например, если второму супругу также предоставлялся вычет на ребенка). В этой ситуации налоговый агент, предоставивший удвоенный вычет, обязан будет произвести перерасчет НДФЛ с полученных налогоплательщиком доходов (Письмо Минфина России от 12.10.2012 N 03-04-05/8-1195).
2. Получение вычета у налогового органа.
Если удвоенный вычет заявлен по окончании налогового периода через инспекцию, то согласно разъяснениям контролирующих органов в налоговый орган представляются (Письма Минфина России от 22.07.2009 N 03-04-06-01/182, ФНС России от 03.11.2011 N ЕД-3-3/3636, от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@):
- налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
- заявление второго родителя об отказе от вычета;
- документы, подтверждающие право на вычет родителя, отказавшегося от данного вычета.
Напомним, что за получением "детского" вычета можно обратиться в налоговую инспекцию в тех случаях, если налоговый агент предоставил вам вычеты в меньшем размере или вообще не предоставил, а также если вы получаете доходы, облагаемые по ставке 13%, от лиц, которые не являются налоговыми агентами (п. 4 ст. 218 НК РФ).
СИТУАЦИЯ: Может ли один из родителей, который не имеет права на стандартный вычет, отказаться от него в пользу другого родителя?
Один из родителей может временно не получать доходы, облагаемые по ставке 13%, либо доход может превысить допустимый предел в 280 000 руб. Вправе ли этот родитель перераспределить свой вычет в пользу другого?
Например, В.Г. Мартынова находится в отпуске по уходу за ребенком и облагаемых НДФЛ доходов не получает. Может ли она отказаться от "детского" вычета в пользу своего супруга, который работает и получает доходы по трудовому договору?
По мнению отдельных специалистов, в этой ситуации "передать" вычет нельзя, поскольку такой родитель не имеет права на его получение. Поэтому и отказаться от него не может.
Контролирующие органы поддерживают указанную точку зрения и разъясняют, что налогоплательщик может отказаться от вычета, только если у него есть право на него, подтвержденное соответствующими документами (Письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/8-133 (п. 1), от 26.11.2012 N 03-04-05/8-1346, от 22.11.2012 N 03-04-05/8-1331, от 12.10.2012 N 03-04-05/8-1195, от 30.08.2012 N 03-04-05/8-1030, от 28.08.2012 N 03-04-05/8-1008, от 23.08.2012 N 03-04-05/8-997, от 23.08.2012 N 03-04-05/8-996, от 16.04.2012 N 03-04-05/8-513, от 03.04.2012 N 03-04-05/8-434, от 03.04.2012 N 03-04-06/8-95, от 10.02.2012 N 03-04-05/8-147, от 21.11.2011 N 03-04-05/5-313, от 02.11.2011 N 03-04-05/5-841, от 25.03.2011 N 03-04-05/7-186, ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-3-3/1187@, от 27.02.2013 N ЕД-4-3/3228@, от 03.11.2011 N ЕД-3-3/3636, от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@, УФНС России по г. Москве от 05.03.2012 N 20-14/019281@, от 05.03.2010 N 20-15/3/022941, от 05.03.2010 N 20-14/3/023015@). При этом, как поясняют чиновники в некоторых из приведенных Писем, право на вычет характеризуется рядом условий <1>:
- нахождение ребенка на обеспечении налогоплательщика;
- наличие дохода, облагаемого по ставке 13% <1>;
- непревышение предельной величины дохода для получения вычета и т.д.
--------------------------------
<1> Приведенные разъяснения чиновников основываются на положениях Налогового кодекса РФ в редакции до 2015 г.
По правилам, действующим с 1 января 2015 г., наличие дохода, облагаемого по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, является условием получения вычета с одной оговоркой. У налоговых резидентов РФ для применения вычета должен быть иной, кроме полученных ими дивидендов, доход, облагаемый НДФЛ по указанной ставке. Это связано с тем, что с 1 января 2015 г. ставка НДФЛ 13%, установленная упомянутой нормой, распространена на доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов. Данная ставка применима к ним в связи с отменой п. 4 ст. 224 НК РФ с 1 января 2015 г. (пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). При этом начиная с той же даты действует норма, запрещающая применять налоговые вычеты по НДФЛ к доходам от долевого участия в организации (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ, пп. "б" п. 25 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ).
Примечание
О том, какие документы подтверждают право родителя на вычет на ребенка, вы можете узнать в разд. 3.1.3.4 "Документы, подтверждающие право на стандартные вычеты".
При несоблюдении условий, например, если у налогоплательщика нет доходов, облагаемых по ставке 13%, право на вычет отсутствует.
Соответственно, неработающий родитель может перераспределить вычет, только если имеет иные доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13% (Письма Минфина России от 27.02.2009 N 03-04-05-01/85, от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1) <1>.
Также отметим, что, по мнению Минфина России, получить вычет за другого родителя можно только в размере, ограниченном доходом отказавшегося родителя (Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-04-05/18294).
Например, И.М. Семенова по месту работы получает вычет на двоих детей в общей сумме 2800 руб. Ее супруг не работает, но получает от сдачи в аренду своего гаража ежемесячный доход в размере 2000 руб. Если он откажется от "детского" вычета в пользу супруги, она сможет получать за него этот вычет, но только в размере 2000 руб. ежемесячно.
Заметим, что ФНС России высказала следующее мнение. Родитель, находящийся в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы, вправе перераспределить вычет. Но только если он состоит в трудовых отношениях с каким-либо налоговым агентом. В противном случае другой родитель не сможет получить вычет в двойном размере (Письмо ФНС России от 04.03.2009 N 3-5-03/233@).
Со своей стороны отметим, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает подобных ограничений перераспределения вычета в пользу другого родителя.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 102 | Нарушение авторских прав