Читайте также:
|
Если при расторжении договора или изменении его условий вы возвращаете аванс покупателю, то НДС, который вы уплатили с этого аванса в бюджет, подлежит вычету (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447).
Права на вычет "авансового" НДС продавец не лишается и в том случае, когда возврат аванса контрагенту он производил не в денежной форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
На практике могут возникать сложности при применении вычета на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. Рассмотрим возможность применения продавцом вычета НДС в некоторых ситуациях:
1) после уплаты НДС с полученного аванса обязательство по первоначальному договору заменяется заемным обязательством (новация) согласно ст. ст. 414, 818 ГК РФ.
Суды в этой ситуации, как правило, поддерживают налогоплательщика, признавая за ним право предъявить к вычету соответствующие суммы НДС (см. Определение Верховного Суда РФ от 19.03.2015 N 310-КГ14-5185). Отметим, что ФНС России Письмом от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ направила для использования в работе Обзор судебных актов, в котором содержится в том числе указанное Определение Верховного Суда РФ от 19.03.2015 N 310-КГ14-5185.
В свою очередь, Минфин России указывает на неправомерность применения положений п. 5 ст. 171 НК РФ при заключении соглашения о новации, поскольку фактического возврата аванса не происходит (Письмо от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444).
Учитывая изложенное, полагаем, что инспекция в подобной ситуации вряд ли откажет вам в вычете. В противном случае свою позицию вы, скорее всего, сможете отстоять в суде.
Правоприменительную практику по вопросу о том, вправе ли продавец принять к вычету НДС, уплаченный с полученного аванса, при замене обязательства по возврату аванса на заемное обязательство, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС;
2) у сторон имелись взаимные встречные обязательства по возврату авансов, и они были прекращены взаимозачетом. Суммы предоплаты будут считаться возвращенными и подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете (Письма Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 22.06.2010 N 03-07-11/262). Аналогичный подход существует и в судебной практике. В то же время относительно данной ситуации существуют отдельные разъяснения контролирующих органов и судебные акты, в которых отражена иная точка зрения.
Правоприменительную практику по вопросу о том, вправе ли продавец принять к вычету НДС с полученного аванса при расторжении договора, если предоплата была зачтена в счет встречного обязательства, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Например, по договору купли-продажи ООО "Альфа" должно было поставить товар ООО "Бета". Покупатель перечислил аванс в размере 118 тыс. руб. (включая НДС).
В свою очередь, по договору подряда ООО "Бета" как исполнитель обязалось выполнить для ООО "Альфа" ремонтные работы. Заказчик (ООО "Альфа") перечислил исполнителю аванс в сумме 118 тыс. руб. (включая НДС).
Впоследствии оба договора были расторгнуты. Обязательства по возврату авансов были прекращены взаимозачетом. Фактического перечисления денежных средств не производилось. Тем не менее обе организации имеют право на вычет НДС, уплаченного с аванса.
Однако эту ситуацию необходимо отличать от случаев, когда продавец засчитывает аванс, поступивший от покупателя по прекращенному договору, в счет оплаты по другому договору с тем же покупателем. При таких обстоятельствах возврата аванса не происходит, поэтому оснований для вычета, предусмотренного п. 5 ст. 171 НК РФ, не имеется (Письма Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 29.08.2012 N 03-07-11/337). При этом финансовое ведомство указывает, что в дальнейшем сумма НДС, исчисленного с аванса, может быть предъявлена к вычету с даты фактической отгрузки товаров по новому договору на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444). В то же время заметим, что по данному вопросу существуют судебные акты с противоположной позицией.
Правоприменительную практику по вопросу о том, вправе ли продавец принять к вычету НДС с полученного аванса, если договор был расторгнут (изменен) и предоплата зачтена в счет аванса по новому договору, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС;
3) подрядчик перечисляет полученный от заказчика аванс новому подрядчику в связи с заключением трехстороннего соглашения. При этом трехстороннее соглашение должно предусматривать выполнение работ новым подрядчиком (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-11/149).
Из анализа положений п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ следует, что суммы НДС, уплаченные с полученного аванса, который впоследствии был возращен покупателю в связи с расторжением договора или изменением его условий, подлежат вычету в полном объеме после возврата авансовых платежей и отражения в учете соответствующих операций по корректировке. При этом исходя из п. 4 ст. 172 НК РФ необходимо соблюсти предельный годичный срок заявления такого вычета, который в данной ситуации исчисляется с момента отказа от товаров (работ, услуг).
Отметим, что к указанным вычетам не применяется установленное п. 1.1 ст. 172 НК РФ правило о трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетами НДС. Из положений данной нормы следует, что оно касается только вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ. Аналогичный вывод можно сделать также из Письма Минфина России от 21.07.2015 N 03-07-11/41908.
Нередко аванс возвращается покупателю не полностью, а лишь частично (например, при уменьшении договорной цены, если покупатель отказался от части товара или выбрал товар, который облагается НДС по ставке 10%, а не по ставке 18%).
Сумма превышения предоплаты над новой (уменьшенной) договорной стоимостью может быть либо фактически перечислена покупателю, либо зачтена в счет оплаты будущих поставок.
При этом продавец имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной и уплаченной при получении авансового платежа, при условии фактического возврата покупателю денежных средств (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).
Например, организацией "Гамма" получена от организации "Дельта" 100%-ная предоплата по договору купли-продажи товара в размере 118 000 руб.
С суммы полученной предоплаты организацией "Гамма" исчислен и уплачен в бюджет НДС по расчетной ставке 18/118 в размере 18 000 руб.
Сторонами договора подписано дополнительное соглашение о поставке товара другого наименования, облагаемого НДС по ставке 10%. В связи с этим стороны уменьшили договорную стоимость реализуемого товара на 8000 руб. (вместо 118 000 руб. указали 110 000 руб.).
Сумма превышения предоплаты над новой договорной стоимостью товара в размере 8000 руб. была возвращена организацией "Гамма" покупателю. В этом же налоговом периоде организация "Гамма" приняла сумму НДС, уплаченную в бюджет с части возвращенного аванса, к вычету (8000 руб. x 18/118 = 1220,34 руб.).
На дату реализации товаров организация "Гамма" сможет принять к вычету и оставшуюся сумму НДС, начисленную при получении аванса. Сумма вычета составит 16 779,66 руб. (110 000 руб. x 18/118). То, что при реализации будет применяться ставка 10%, роли не играет (см. также Письмо ФНС России от 09.12.2004 N 03-1-08/2458/17).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 71 | Нарушение авторских прав