И жилые помещения, доли в них, гаражи и машино-места

Для целей НДС передача имущественных прав на жилые дома, жилые помещения, доли в них, гаражи и машино-места признается объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Поэтому НДС, начисленный при передаче таких прав, включается в общую сумму налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода согласно п. 4 ст. 166 и п. 1 ст. 173 НК РФ.

Таким образом, НДС, исчисленный при передаче прав на жилые дома, жилые помещения, доли в них, гаражи и машино-места, подлежит уплате (в составе общей суммы налога за налоговый период) в общем порядке: равными долями не позднее 25-го <1> числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

--------------------------------

<1> Такой срок уплаты НДС введен с 1 января 2015 г. (пп. "а" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. уплата НДС - не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет".

ВЫСТАВЛЕНИЕ (ЗАПОЛНЕНИЕ) СЧЕТА-ФАКТУРЫ

ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ПРАВ НА ЖИЛЫЕ ДОМА И ЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ,

ДОЛИ В НИХ, ГАРАЖИ И МАШИНО-МЕСТА.

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

При передаче имущественных прав на жилые дома и помещения, доли в них, гаражи и машино-места продавец обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога и выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня передачи (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Примечание

Отметим, что помимо счета-фактуры, выставляемого при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), покупателю предъявляется "авансовый" счет-фактура в случае, если оплата производилась до отгрузки (подробнее см. разд. 22.3.5 "Счет-фактура при получении (поступлении) аванса (предоплаты)").

В то же время согласно п. 8 ст. 167 НК РФ налоговая база при передаче имущественных прав на жилые дома и помещения, доли в них, гаражи и машино-места определяется только на момент передачи прав (либо на момент исполнения обязательства должником).

Поэтому на момент получения предоплаты в счет передачи таких имущественных прав исчислять НДС не нужно.

На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Заполнить счет-фактуру нужно следующим образом.

В графе 8 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю, указывается исчисленная в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ сумма НДС. В графе 5 данного счета-фактуры указывается налоговая база с учетом налога (разница между доходами и расходами), а в графе 7 - ставка НДС 18/118 (пп. "д", "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Примечание

О порядке ведения книги продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.5 "Книга продаж" и разд. 12.7 "Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур".

В налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) по строке 030 разд. 3 в графе 3 вам следует отразить налоговую базу (сумму превышения доходов над расходами), а в графе 5 - соответствующую сумму НДС.

ПРИМЕР

Начисления НДС при уступке имущественного права, вытекающего из договора долевого участия в строительстве

Ситуация

Организация "Альфа" по договору долевого участия в строительстве жилого дома внесла денежные средства в сумме 2 000 000 руб. До окончания строительства организация уступает свое право требования организации "Бета" за 2 472 000 руб. (в том числе НДС).

Решение

Сумму НДС организация должна исчислить с разницы между стоимостью уступленного имущественного права, указанной в договоре с покупателем, и расходами на его приобретение, т.е. с 472 000 руб. (2 472 000 руб. - 2 000 000 руб.).

Соответственно, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 72 000 руб. (472 000 руб. x 18/118).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислены денежные средства по договору участия в долевом строительстве	60 (76)	51	2 000 000	Договор участия в долевом строительстве, Выписка банка по расчетному счету
Отражена задолженность покупателя по оплате уступаемого ему права требования	62 (76)	91-1	2 472 000	Договор участия в долевом строительстве, Соглашение об уступке права требования
Списано уступаемое право в сумме цены, фактически уплаченной по договору о долевом участии в строительстве	91-2	60 (76)	2 000 000	Соглашение об уступке права требования
Начислен НДС	91-2	68	72 000	Счет-фактура
Получены денежные средства в оплату права	51	62 (76)	2 472 000	Соглашение об уступке права требования, Выписка банка по расчетному счету

Дата добавления: 2015-11-28