Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Порядок восстановления НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта основных средств (до 1 января 2015 г.)

Читайте также:
  1. B) средство платежа
  2. CТО ОСНОВНЫХ БОЛЕЗНЕЙ
  3. I. Решение логических задач средствами алгебры логики
  4. I.3. ДЕЙСТВИЯ ГРУПП БОЕВОГО ПОРЯДКА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ РАЗЛИЧНЫХ СПЕЦИАЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ
  5. II. Порядок заповнення граф декларації громадянином
  6. II. Порядок и условия предоставления целевого жилищного займа для приобретения жилого помещения (жилых помещений) под залог приобретаемого жилого помещения (жилых помещений)
  7. II. Порядок поставки

 

Порядок восстановления НДС по расходам на модернизацию (реконструкцию) объекта недвижимости, изменяющую его первоначальную стоимость, в том числе если эти работы проведены хозяйственным способом, установлен п. 2 ст. 170, абз. 6, 7 п. 6 ст. 171 НК РФ. Так, если вы произвели модернизацию (реконструкцию) основного средства, а в дальнейшем стали использовать его в необлагаемых операциях, необходимо было восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету <4>. Восстановлению подлежал как налог со стоимости СМР по модернизации (реконструкции), так и "входной" налог по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при модернизации (реконструкции).

--------------------------------

<4> Исключение из данного правила - олимпийские объекты федерального значения. При использовании таких объектов после их модернизации (реконструкции) в операциях, указанных в пп. 9.1 или 9.2 п. 2 ст. 146 НК РФ, не облагаемых НДС в период с 1 октября 2013 г. до 1 января 2017 г., восстанавливать НДС на основании абз. 6 п. 6 ст. 171 НК РФ не требовалось (абз. 9 п. 6 ст. 171 НК РФ, п. 5 ст. 2, ч. 2, 3 ст. 3 Федерального закона от 23.07.2013 N 216-ФЗ).

 

Отметим, что для восстановления налога не имело значения, когда производится модернизация (реконструкция). Иначе говоря, даже если вы модернизировали (реконструировали) основное средство, введенное в эксплуатацию более 15 лет назад, вам все равно следовало восстановить НДС (абз. 6 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Порядок восстановления НДС по расходам на модернизацию (реконструкцию) объекта недвижимости был установлен абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ и заключался в следующем:

1) налог следовало восстанавливать в течение десяти лет начиная с года, с которого по правилам гл. 25 НК РФ начато начисление амортизации с измененной в результате модернизации или реконструкции первоначальной стоимости объекта (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ);

2) часть суммы налога, из которой затем исчисляется доля НДС, подлежащая восстановлению в каждом из указанных десяти лет, рассчитывалась как 1/10 суммы НДС, принятой к вычету (как со стоимости СМР, так и со стоимости приобретенных товаров, работ, услуг) (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ);

3) доля, в которой восстанавливается сумма налога, рассчитанная в п. 2, определялась исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за соответствующий календарный год (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ);

4) сумма налога, которую следовало восстановить в каждом из десяти лет, определялась как произведение суммы, исчисленной в п. 2, и доли, рассчитанной в п. 3 (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ);

5) восстановленная сумма НДС отражалась в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года из десяти (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Кроме того, сумму НДС, восстановленную к уплате в бюджет, налогоплательщик вправе был учесть в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ).

 

ПРИМЕР

Восстановления НДС при модернизации объекта недвижимости, впоследствии используемого в необлагаемых операциях

 

Ситуация

 

В I квартале 2012 г. организация "Альфа" собственными силами провела модернизацию здания склада, в результате чего первоначальная стоимость объекта увеличилась. Амортизация с увеличенной стоимости складского объекта стала начисляться с апреля 2012 г.

Затраты на СМР по модернизации составили 2 000 000 руб. Сумма принятого к вычету НДС со стоимости СМР для собственного потребления составила 360 000 руб.

При проведении модернизации организация "Альфа" приняла к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в сумме 180 000 руб.

С января 2014 г. склад частично стал использоваться организацией "Альфа" для операций, не облагаемых НДС.

В 2014 г. организация "Альфа" отгрузила товары (работы, услуги) на сумму 5 000 000 руб., из которых 3 000 000 руб. приходится на деятельность, не облагаемую НДС.

Задача: рассчитать сумму НДС, подлежащую восстановлению в 2014 г.

 

Решение

 

В 2014 г. организация рассчитает сумму НДС к восстановлению следующим образом.

1. Рассчитываем 1/10 суммы НДС, принятой к вычету, на основании которой будет определяться сумма налога, подлежащая восстановлению в 2014 г.:

(360 000 руб. + 180 000 руб.) / 10 = 54 000 руб.

2. Определяем долю отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за 2014 г.:

3 000 000 руб. / 5 000 000 руб. x 100% = 60%.

3. Определяем сумму НДС, которую организация "Альфа" восстановит в 2014 г.:

54 000 руб. x 60% = 32 400 руб.

4. НДС в сумме 32 400 руб. организация "Альфа" отразит в налоговой декларации за IV квартал 2014 г. в графе 6 по строке 090 разд. 3, указав порядок расчета в Приложении N 1 к разд. 3.

 

В заключение следует отметить, что, по мнению ФНС России, в некоторых случаях НДС со стоимости СМР для собственного потребления должен был восстанавливаться единовременно. Подробнее об этом читайте в разд. 19.2.5 "Восстановление НДС по СМР при строительстве объекта недвижимости".


 

Приложение 1 к главе 19

 

Образец заполнения счета-фактуры на СМР

для собственного потребления

 

280 30 июля 2012 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1)

- - -

ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "--" ------------------ (1а)

 

ООО "Альфа"

Продавец ------------------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б)

Он же

Грузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3)

ООО "Альфа", 118437, г. Москва,

ул. Красная Сосна, д. 5

Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)

Он же

Покупатель ----------------------------------------------------------- (6)

Адрес ________________________________________________________________ (6а)

ИНН/КПП покупателя ___________________________________________________ (6б)

российский рубль, 643

Валюта: наименование, код --------------------------------------------- (7)

 

┌──────────────┬────────────┬───────┬─────────┬─────────┬──────┬──────┬────────┬─────────┬──────────────┬──────┐

│ Наименование │ Единица │ Коли- │ Цена │Стоимость│В том │Нало- │Сумма │Стоимость│ Страна │Номер │

│ товара │ измерения │чество │ (тариф) │товаров │числе │говая │налога, │товаров │происхождения │тамо- │

│ (описание │ │(объем)│ за │(работ, │сумма │ставка│предъяв-│(работ, │ товара │женной│

│ выполненных ├───┬────────┤ │ единицу │услуг), │акциза│ │ляемая │услуг), ├──────┬───────┤декла-│

│ работ, │код│условное│ │измерения│имущест- │ │ │покупа- │имущест- │цифро-│краткое│рации │

│ оказанных │ │обозна- │ │ │венных │ │ │телю │венных │ вой │наиме- │ │

│ услуг), │ │чение │ │ │прав без │ │ │ │прав │ код │нование│ │

│имущественного│ │(нацио- │ │ │налога - │ │ │ │с налогом│ │ │ │

│ права │ │нальное)│ │ │всего │ │ │ │- всего │ │ │ │

├──────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼──────┤

│ 1 │ 2 │ 2а │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 10а │ 11 │

├──────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼──────┤

│СМР для │ - │ - │ - │ - │1 194 000│Без │ 18% │ 214 920│1 408 920│ - │ - │ - │

│собственного │ │ │ │ │ │акциза│ │ │ │ │ │ │

│потребления. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Объект: здание│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│склада │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┴───┴────────┴───────┴─────────┼─────────┼──────┴──────┼────────┼─────────┼──────┴───────┴──────┘

│Всего к оплате │1 194 000│ X │ 214 920│1 408 920│

└─────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────────┴────────┴─────────┘

 

Руководитель Главный бухгалтер

организации или иное Иванов Иванов И.И. или иное Сидорова Сидорова А.И.

уполномоченное лицо ---------- ----------- уполномоченное лицо ---------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

 

Индивидуальный

предприниматель __________ _________ ________________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

 

Приложение 2 к главе 19

 

Образец заполнения счета-фактуры на СМР

для собственного потребления по прежней (старой) форме,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914

 

280 29 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

 

ООО "Альфа" <*>

Продавец --------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

Он же

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

ООО "Альфа", 118437, г. Москва,

ул. Красная Сосна, д. 5

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от _____________ (5)

Он же

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

Адрес ______________________________________________________ (6а)

ИНН/КПП покупателя _________________________________________ (6б)

 

Валюта: руб. <**>

┌────────────┬─────┬──────┬───────┬─────────┬─────┬──────┬───────┬─────────┬──────┬────────┐

│Наименование│Еди- │Коли- │Цена │Стоимость│В том│Нало- │ Сумма │Стоимость│Страна│Номер │

│товара (опи-│ница │чество│(тариф)│товаров │числе│говая │ налога│товаров │проис-│тамо- │

│сание выпол-│изме-│ │за еди-│(работ, │акциз│ставка│ │(работ, │хожде-│женной │

│ненных ра- │рения│ │ницу │услуг), │ │ │ │услуг), │ния │деклара-│

│бот, оказан-│ │ │изме- │имущест- │ │ │ │имущест- │ │ции │

│ных услуг), │ │ │рения │венных │ │ │ │венных │ │ │

│имуществен- │ │ │ │прав, │ │ │ │прав, │ │ │

│ного права │ │ │ │всего без│ │ │ │всего с │ │ │

│ │ │ │ │налога │ │ │ │учетом │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │налога │ │ │

├────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼──────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │

├────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼──────┼────────┤

│СМР для │ - │ - │ - │1 194 000│ - │ 18% │214 920│1 408 920│ - │ - │

│собственного│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│потребления.│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Объект: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│здание │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│склада │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────────────┴─────┴──────┴───────┴─────────┴─────┴──────┼───────┼─────────┼──────┴────────┘

│Всего к оплате │214 920│1 408 920│

└────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴─────────┘

 

Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.

Руководитель организации --------- ----------- Главный бухгалтер --------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)


 

--------------------------------

<*> В строке 2 счета-фактуры продавец должен был указать как свое полное, так и сокращенное наименование (абз. 3 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914). Однако, по мнению контролирующих органов, указание в строке 2 счета-фактуры только одного наименования (полного или сокращенного) не являлось нарушением (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).

Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следовало, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца.

<**> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

В то же время прежняя (старая) форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением N 914, не содержала графы для указания наименования валюты. До вступления в силу Постановления N 1137 счет-фактуру следовало составлять и выставлять без учета требований, которые предусмотрены Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказывал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.

На практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.

 


Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 144 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.025 сек.)