Порядок восстановления НДС, принятого к вычету при выполнении СМР (при строительстве объекта основных средств собственными силами организации), действовавший до 1 января 2015 г.

НДС, начисленный на объем СМР и принятый к вычету в установленном порядке, следовало восстановить к уплате в бюджет в случае, когда построенный объект ОС вы начинали использовать в операциях, не облагаемых НДС (абз. 4 п. 6 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ). Исключением являлись следующие ситуации:

- объект к моменту его использования в не облагаемых НДС операциях был полностью самортизирован (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ);

- с момента ввода объекта в эксплуатацию прошло 15 лет и более (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ);

- объект относился к олимпийским объектам федерального значения и в отношении него осуществлялись операции, указанные в пп. 9.1 или 9.2 п. 2 ст. 146 НК РФ, не облагаемые НДС с 1 октября 2013 г. до 1 января 2017 г. (абз. 9 п. 6 ст. 171 НК РФ, п. 5 ст. 2, ч. 2, 3 ст. 3 Федерального закона от 23.07.2013 N 216-ФЗ).

В такой ситуации помимо НДС, начисленного на объем СМР, восстановить следовало также сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным в строительно-монтажных работах. При этом такой "входной" налог восстанавливался в том же порядке, что и НДС по СМР (абз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

В отношении НДС, который вы правомерно принимали к вычету по СМР для собственного потребления в процессе строительства, законодательством был установлен особый порядок восстановления и уплаты в бюджет. Аналогичным образом следовало восстанавливать и "входной" налог по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при проведении СМР (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

1. НДС восстанавливался не единовременно, а в течение десяти лет начиная с года, в котором по этому объекту стала начисляться амортизация (абз. 5 п. 6 ст. 171, п. 4 ст. 259 НК РФ).

2. Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в каждом году, рассчитывалась как 1/10 суммы НДС, принятого к вычету, в соответствующей доле. Эта доля определялась по итогам каждого года исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости отгруженных за этот же период товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Примечание

Иные данные (например, доля расходов налогоплательщика, приходящаяся на операции, не облагаемые НДС) при расчете суммы НДС, подлежащей восстановлению, учитывать не требовалось. Такие разъяснения дал Минфин России относительно порядка применения п. 6 ст. 171 НК РФ (Письма от 12.02.2013 N 03-07-11/3574, от 21.06.2012 N 03-07-10).

Таким образом, если в течение календарного года вы не осуществляли не облагаемых НДС операций, то восстанавливать за этот год ничего не требовалось (см. также Письмо Минфина России от 11.09.2013 N 03-07-11/37461).

Например, в 2011 г. ООО "Альфа" приняло к учету законченное капитальным строительством административное здание и начало начислять по нему амортизацию. В течение 2011 - 2013 гг. организация использовала это здание в деятельности, облагаемой НДС, а с 2014 г. стала осуществлять в нем также операции, не облагаемые НДС.

Согласно абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ восстанавливать НДС следовало в течение 10 лет начиная с года, в котором начато начисление амортизации по объекту. Поскольку исчислять амортизацию по административному зданию ООО "Альфа" начало в 2011 г., последний (десятый) год восстановления НДС для него - 2020 г.

Однако, учитывая, что в 2011 - 2013 гг. для осуществления деятельности, не облагаемой НДС, данное имущество не использовалось, восстанавливать налог за три года (2011 - 2013 гг.) организации было не нужно.

Таким образом, восстанавливать начисленный и принятый к вычету НДС по административному зданию организации "Альфа" следовало в течение семи лет: с 2014 по 2020 г. включительно.

3. Отражать восстановленную сумму НДС необходимо один раз в год - в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года до истечения 10-летнего срока (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Также сумму налога, подлежащую восстановлению в текущем году, следовало отразить в книге продаж за IV квартал, зарегистрировав в декабре бухгалтерскую справку-расчет (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

4. Сумму НДС, восстановленную к уплате в бюджет, можно было учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как в таких случаях восстанавливался НДС, ранее принятый к вычету.

ПРИМЕР

Дата добавления: 2015-11-28