Перечисление суммы налога контрагенту

(ДО 31 ДЕКАБРЯ 2008 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)

В 2007 и 2008 гг. при проведении взаимозачета необходимо было перечислять НДС контрагенту денежными средствами на основании отдельного платежного поручения. Такая обязанность была установлена п. 4 ст. 168 НК РФ (абз. 5, 6 п. 17 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, пп. "в" п. 5 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). В случае неперечисления НДС контрагенту налог нельзя было принять к вычету (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 10447/10).

В арбитражной практике существовала и противоположная позиция, согласно которой применение вычета при взаимозачете не зависело от перечисления налога контрагенту отдельной платежкой.

Правоприменительную практику по вопросу о том, имеет ли налогоплательщик право на вычет, если НДС по взаимозачету не выделен в отдельное платежное поручение, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

При этом Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ установлен порядок применения вычетов в переходный период (при зачете взаимных требований, произведенном с 1 января 2009 г., в отношении товаров (работ, услуг), которые были приняты на учет до указанной даты). В данном случае налог принимался к вычету согласно положениям гл. 21 НК РФ, действующим на дату принятия товаров (работ, услуг) на учет (ч. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Таким образом, применение вычетов НДС при взаимозачете зависело от даты постановки на учет товаров (работ, услуг), в отношении которых производился зачет взаимных требований, и осуществлялось в следующем порядке (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@).

1. Если товары (работы, услуги) были приняты на учет с 1 января 2009 г., вычет НДС применялся в общем порядке и уплата НДС контрагенту для этого не требовалась.

2. Если товары (работы, услуги) были приняты на учет в 2007 г. или 2008 г., для применения вычета НДС необходимо было перечислить налог контрагенту денежными средствами на основании отдельной платежки (п. 4 ст. 168 НК РФ). При этом не имело значения, когда производился взаимозачет - до 1 января 2009 г. или после.

Например, организация "Альфа" в III квартале 2008 г. поставила организации "Бета" партию товара. В свою очередь организация "Бета" в IV квартале 2008 г. выполнила работы для организации "Альфа". Расчеты между организациями за поставленные товары и выполненные работы не производились.

В I квартале 2011 г. стороны прекратили взаимные обязательства путем взаимозачета.

В такой ситуации для применения вычетов контрагентам необходимо было перечислить друг другу НДС денежными средствами на основании отдельного платежного поручения.

3. Если товары (работы, услуги) были приняты на учет до 2007 г., то независимо от даты взаимозачета для применения вычета уплата НДС контрагенту денежными средствами на основании отдельного платежного поручения не требовалась.

Приложение 1 к главе 14

Перечень КБК для перечисления НДС

Назначение платежа	КБК
2015 <1>, 2014 <1>, 2013 <2>, 2012 <3>, 2011 <4> гг.
НДС, уплачиваемый при реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав на территории РФ; НДС, уплачиваемый налоговым агентом; НДС, уплачиваемый при получении аванса	182 1 03 01000 01 1000 110
НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию РФ из стран Таможенного союза <5>	182 1 04 01000 01 1000 110
НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию РФ из стран, не являющихся участницами Таможенного союза <5>	153 1 04 01000 01 1000 110

--------------------------------

<1> На 2014 - 2015 гг. КБК установлены Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (см. также Информацию ФНС России "Перечень кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемых Федеральной налоговой службой в 2015 году (Приказы ФНС России от 30.12.2014 N НД-7-1/694@, N НД-7-1/695@, N НД-7-1/696)", Информацию ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2014 году", Приказ ФТС России от 17.02.2014 N 231).

<2> На 2013 г. КБК установлены Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н (см. также Информацию ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2013 году", Приказ ФТС России от 24.05.2013 N 982).

<3> На 2012 г. КБК установлены Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н (см. также Информацию ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году", Приказ ФТС России от 30.12.2010 N 2747).

<4> На 2011 г. КБК установлены Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н (см. также Информацию ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2011 году", Приказ ФТС России от 30.12.2010 N 2747).

<5> Контроль за взиманием НДС при ввозе на территорию РФ товаров из стран Таможенного союза осуществляют налоговые органы РФ (п. 6 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, п. 13 Протокола "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014), далее - Протокол о товарах, работах, услугах). На этом основании администратором доходов бюджета в данном случае следует считать ФНС России (код - 182).

Таким образом, с 1 июля 2010 г. КБК для уплаты НДС при ввозе товаров:

- из стран ТС - 182 1 04 01000 01 1000 110.

Примечание

Этот же КБК вы укажете в налоговой декларации, которую вы обязаны заполнять при импорте из стран Таможенного союза. Такие разъяснения дало финансовое ведомство в период действия Приказа Минфина России от 30.12.2009 N 150н (пп. "б" п. 7 Письма Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-15/101). Полагаем, что они применимы и сейчас;

- из стран, не являющихся участницами ТС, - 153 1 04 01000 01 1000 110.

Приложение 2 к главе 14

Пример заполнения платежного поручения на уплату НДС,

оформляемого налогоплательщиком

Ситуация

ООО "Альфа" обязано уплатить в бюджет НДС в сумме 1 800 000 руб., рассчитанный по итогам I квартала 2014 г.

Декларация по НДС за указанный период подписана 7 апреля 2014 г.

Решение

1. ООО "Альфа" уплатит НДС за I квартал 2014 г. тремя равными платежами (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ). Так, сумма первого платежа составляет 600 000 руб. (1 800 000 руб. / 3).

Уплатить первый платеж за I квартал ООО "Альфа" обязано не позднее 21 апреля 2014 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Подробнее о порядке расчета и сроках уплаты НДС вы можете узнать в разд. 14.1 "Как рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет" и разд. 14.2 "Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Срок представления (сдачи) налоговой декларации".

10 апреля 2014 г. бухгалтер ООО "Альфа" составил платежное поручение N 7 на перечисление налога и передал его в банк на бумажном носителе.

2. Необходимые для заполнения платежного поручения реквизиты получателя платежа (банк получателя, номер счета получателя, БИК банка получателя, ИНН, КПП и наименование получателя) бухгалтер ООО "Альфа" узнает в налоговом органе по месту своего учета (пп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 2 Приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

3. Платежное поручение на перечисление НДС в бюджет ООО "Альфа" заполнит в соответствии с общим порядком, предусмотренным для налоговых платежей.

Подробнее о правилах заполнения платежного поручения на уплату налогов вы можете узнать в разд. 1.3 "Форма и порядок заполнения платежного поручения на уплату (перечисление) налога через банк (КБК, ОКТМО (ОКАТО), основание налогового платежа, статус плательщика и др.)" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

Информацию, идентифицирующую налоговый платеж, ООО "Альфа" отразит в платежном поручении следующим образом.

Примечание

С образцом заполнения этих полей платежного поручения вы можете ознакомиться, перейдя по одной из синих ссылок.

Поле платежного поручения	Что указываем в поле платежного поручения	Комментарий
22 "Код"	0	Указывается значение уникального идентификатора начисления (п. 12 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). При его отсутствии в данном поле ставится ноль ("0") (абз. 2 п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Как разъяснила ФНС России, нулевое значение ("0") ставится в данном поле при перечислении сумм налогов (сборов), исчисленных организациями и индивидуальными предпринимателями самостоятельно на основании налоговых деклараций (расчетов) (Разъяснения ФНС России "О порядке указания УИН при заполнении распоряжений о переводе денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) в бюджетную систему Российской Федерации"). За разъяснениями относительно того, в каких случаях в данном поле указываются значения, отличные от 0, вы можете обратиться в налоговый орган, в котором состоите на учете (пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ)
24 "Назначение платежа"	1/3 часть НДС за I квартал 2014 г. (срок уплаты - не позднее 21.04.2014)	Указывается информация, необходимая для идентификации платежа (Приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств", п. 13 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). В качестве такой информации рекомендуем указать в данном поле: - наименование налога; - налоговый период, за который производится уплата. Также в этом поле можно указать дополнительную информацию, необходимую для идентификации платежа, например срок уплаты налога (Приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств", п. 13 Приложения 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
101	01	Код статуса плательщика, означающий: налогоплательщик - юридическое лицо (абз. 2 Приложения N 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
104	18210301000011000110	Значение КБК для перечисления в 2014 г. НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (п. 5 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Подробнее о значениях КБК по НДС вы можете узнать в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет"
105	45365000	Указывается код, присвоенный территории муниципального образования (межселенной территории) или населенного пункта, входящего в состав муниципального образования (код по ОКТМО), на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога в бюджет (п. 6 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н) <*>. При уплате налогового платежа на основании налоговой декларации (расчета) указывается код ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) (п. 6 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Заметим, что законодательство прямо не разъясняет, что считать территорией мобилизации денежных средств. Поэтому рекомендуем вам уточнить значение, указываемое в данном поле, в налоговом органе
106	ТП	Показатель основания платежа, который означает "платежи текущего года" (абз. 2 п. 7 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
107	КВ.01.2014	Показатель налогового периода: - 1-й и 2-й знаки - код квартальных платежей ("КВ"); - 4-й и 5-й знаки - номер квартала ("01"); - 7 - 10-й знаки - год, за который осуществляется платеж ("2014"); - 3-й и 6-й знаки - разделительные точки (п. 8 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
108	0	Указывается показатель номера документа. В случае уплаты текущих платежей (при значении поля 106 - "ТП") в этом поле проставляется ноль ("0") (абз. 13 п. 9 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
109	07.04.2014	Показатель даты документа, который означает дату подписания ООО "Альфа" декларации по НДС за I квартал 2014 г. - 07.04.2014 (абз. 2 п. 10 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). В ситуации, когда значение показателя указать невозможно, например, если текущий платеж совершается до подачи декларации, в указанном поле ставится ноль ("0") (абз. 2 п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). При этом оставлять поле 109 незаполненным нельзя (п. 14 указанного Приложения)
110	0	С 1 января 2015 г. при подготовке платежного поручения на уплату (перечисление) НДС данное поле не заполняется (п. 1 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н, п. п. 1, 2 Приказа Минфина России от 30.10.2014 N 126н, пп. "а", "г" п. 2 Приложения к Приказу Минфина России от 30.10.2014 N 126н). До 1 января 2015 г. указывался показатель типа платежа (п. 11 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). При уплате налога в данном поле проставлялся ноль ("0") (абз. 4 п. 11 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)

--------------------------------

<*> Код территории муниципального образования определяется в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО), утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.

Узнать свой код ОКТМО вы можете, в том числе использовав электронный сервис "Узнай ОКТМО", размещенный на сайте ФНС России по адресу: http://www.nalog.ru (подробнее см. Информацию ФНС России "Об электронном сервисе "Узнай ОКТМО").

Отметим, что код ОКТМО может состоять из 8 или 11 знаков. При этом 9 - 11 знаки одиннадцатизначного кода идентифицируют населенные пункты и принимают значения от "001" до "999" (абз. 93 - 96 Введения к ОКТМО). Исходя из этого указание значения "000" в 9 - 11 знаках кода ОКТМО при заполнении платежных документов не допускается (Письмо УФК по МО N 48-12-13/02-728 и Минфина МО N 22исх-693/22-07-02 от 03.02.2014).

Согласно Письму Банка России от 01.04.2014 N 52-Т "О Приказе Минфина России от 12.11.2013 N 107н" кредитные организации (банки) до 1 января 2015 г. вправе принимать от налогоплательщиков платежные поручения на перечисление налога, в которых вместо кода ОКТМО в реквизите "105" указан код ОКАТО. Это связано с тем, что программное обеспечение "Автоматизированная система Федерального казначейства", которое применяют территориальные органы Федерального казначейства, предусматривает автоматическую замену кодов ОКАТО на соответствующие коды ОКТМО. Однако рекомендуем при заполнении платежных поручений все же указывать код ОКТМО.

4. Поле 5 "Вид платежа" ООО "Альфа" не заполняет, поскольку значение этого поля банк ООО "Альфа" не установил. Порядок заполнения этого поля необходимо уточнять в банке плательщика (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П). Поля 62 "Поступ. в банк плат.", 71 "Списано со сч. плат.", 45 "Отметки банка" ООО "Альфа" не заполняет, поскольку их заполняет банк.

Также плательщиком не заполняются поля 19 "Срок плат.", 20 "Наз. пл.", 23 "Рез. поле", если иное не установлено Банком России (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

В поле 21 "Очер. плат." цифрой указывается установленная в соответствии с законодательством очередность платежа (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П). Для текущих налоговых платежей в бюджет установлена пятая очередь (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Поле 15 "Сч. N" (номер счета банка получателя средств) ООО "Альфа" также заполнять не будет, поскольку получатель платежа, которым является орган Федерального казначейства, обслуживается Банком России (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

См. образец заполнения платежного поручения на уплату НДС, оформляемого налогоплательщиком.

Дата добавления: 2015-11-28