Освобождение согласно ст. СТ. 145, 145. 1 НК РФ

Согласно пп. 3 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ следует восстановить суммы "входного" НДС, принятого к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права в дальнейшем используются:

1) для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде УСН, ЕНВД (п. 2 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ) и ПСН (п. 11 ст. 346.43 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-07-14/22144).

Обратите внимание!

При переходе на уплату ЕСХН суммы НДС, принятые к вычету, не восстанавливаются (абз. 6 пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 346.3 НК РФ);

2) в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.

Примечание

Подробнее о восстановлении НДС при использовании освобождения от уплаты НДС согласно ст. ст. 145, 145.1 НК РФ вы можете узнать в разд. 2.1.5.3 "Восстановление НДС в связи с началом применения освобождения от обязанностей плательщика НДС в порядке ст. 145 НК РФ" и разд. 2.4 "Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС для организаций - участников проекта "Инновационный центр "Сколково" соответственно.

При переходе на спецрежимы в виде ЕНВД или УСН восстановить НДС следует в налоговом периоде, предшествующем такому переходу (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 18.04.2011 N 03-07-11/97, от 30.11.2010 N 03-07-11/463, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 10.06.2009 N 03-11-06/2/99). Обращаем внимание на то, что данное правило действует в случае полного перехода на специальный налоговый режим, когда товары используются исключительно для деятельности, облагаемой в порядке, установленном специальными режимами налогообложения. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 N А49-6433/2007.

Если вы не полностью переходите на спецрежим (применение ЕНВД наряду с общей системой налогообложения), НДС восстанавливается в том периоде, когда товары (работы, услуги, имущественные права) начинают использоваться для необлагаемых операций. Причем сумма НДС восстанавливается исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, предусмотренной в п. 4 ст. 170 НК РФ. На это указывают налоговые органы (Письмо ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@). К такому же выводу приходят арбитражные суды, включая ВАС РФ (см., например, Определение ВАС РФ от 13.03.2008 N 2939/08, Постановление ФАС Центрального округа от 09.12.2011 N А48-334/2011).

Правоприменительную практику по вопросу о том, в каком налоговом периоде необходимо восстановить НДС, если товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права будут одновременно использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД и НДС, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Восстанавливать придется всю сумму налога, которую ранее вы приняли к вычету (в случае частичного перехода - с учетом пропорции). Исключение составляют основные средства и нематериальные активы: в отношении них восстановить следует только часть налога, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Суммы восстановленного НДС для целей налога на прибыль отражаются в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Следует учитывать, что если в дальнейшем вы будете использовать основное средство для операций, облагаемых НДС, то сумма восстановленного НДС к вычету не принимается независимо от того, учтена она в расходах при налогообложении прибыли или нет (Письма Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-11/84, от 23.06.2010 N 03-07-11/265, от 27.01.2010 N 03-07-14/03, от 30.06.2009 N 03-11-06/3/174, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 N А29-5408/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.04.2011 N ВАС-4815/11)).

Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли организация принять к вычету ранее восстановленный НДС, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Отметим, что не надо восстанавливать НДС, если ранее налог к вычету вы не принимали. Например, не подлежит восстановлению НДС в отношении имущества, в стоимости которого не учтен НДС (Письма Минфина России от 16.02.2012 N 03-07-11/47, от 05.03.2011 N 03-07-11/46).

Кроме того, если товары или услуги были полностью использованы (потреблены) до перехода на спецрежим, то налог восстанавливать также не нужно (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.04.2010 N А27-13585/2009).

В заключение отметим, что для объектов недвижимости, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях, предусмотрен специальный порядок восстановления НДС, принятого к вычету при их приобретении или строительстве (реконструкции, модернизации) (п. 6 ст. 171, ст. 171.1 НК РФ).

Этот порядок не применяют те, кто переходит на УСН и ЕНВД. НДС, принятый к вычету по объектам недвижимости, они восстанавливают в периоде, предшествующем переходу на спецрежим, по правилам абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21229, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 N 10462/11).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 19.2.5 "Восстановление НДС, принятого к вычету при выполнении СМР (при строительстве объекта основных средств собственными силами организации)" и разд. 19.2.6 "Восстановление НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта основных средств".

Дата добавления: 2015-11-28