Постановлением Правительства РФ n 914). Примечание

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.7 "Заполнение счетов-фактур при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав".

Порядок заполнения строк и граф счетов-фактур при выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав соответствует общему порядку, за некоторыми исключениями.

Примечание

Образец заполнения счета-фактуры в таких случаях (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) приведен в приложении 2 к разд. 12.8 "Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Так, при заполнении счетов-фактур на выполненные работы, оказанные услуги, передачу имущественных прав:

1) в строках 3 и 4 "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузополучатель и его адрес" ставятся прочерки (абз. 6, 7 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-09/48, от 29.07.2010 N 03-07-09/40, от 16.10.2009 N 03-07-14/98, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139277, от 16.01.2009 N 19-11/002251). В то же время Минфин России отметил, что не будет нарушением, если при оказании услуг в данных строках вы укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя и грузополучателя (Письмо от 09.11.2009 N 03-07-09/57);

2) в графах 6 ("В том числе акциз"), 10 ("Страна происхождения"), 11 ("Номер таможенной декларации") ставятся прочерки;

3) в графе 1 должно быть указано описание выполненных работ, оказанных услуг (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, абз. 13 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Данное описание должно позволять идентифицировать работы и услуги. При этом формулировка может не содержать детального описания, но из нее должно быть четко видно, какие работы (услуги) были проведены (оказаны). В этом случае претензии проверяющих к такому счету-фактуре будут необоснованными.

Примечание

Подробнее о том, можно ли применить вычет по НДС, если в счете-фактуре нет подробного описания (расшифровки) работ или услуг, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 прежнего (старого) счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?";

4) в графе 2 ставится прочерк либо указывается единица измерения.

Например, при выполнении ремонтных работ общая стоимость ремонта рассчитывается исходя из цены нормо-часа. В таком случае в графе 2 счета-фактуры следует указать "н/ч".

Если в графе 2 проставлен прочерк, аналогичным образом заполняются графы 3 и 4 (абз. 15, 16 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Реквизиты, приведенные графах 2 - 4 счета-фактуры, заполняются при возможности их указания (пп. 5, 6, 7 п. 5 ст. 169 НК РФ). Но, как правило, при реализации услуг в счете-фактуре приводится только наименование услуг без каких-либо количественных характеристик. Этого достаточно для идентификации хозяйственной операции. К такому выводу, в частности, пришел ФАС Московского округа в Постановлении от 25.05.2012 N А40-97547/11-99-432. Поэтому если в счете-фактуре, выставленном при оказании услуг, в указанных графах стоит прочерк, то это не должно стать основанием для отказа в вычете.

СИТУАЦИЯ: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 прежнего (старого) счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур и применении вычетов по ним вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?".

Налоговые органы вправе отказать покупателю в вычете НДС, если ошибка в реквизите счета-фактуры не позволяет определить, в частности, продавца, покупателя, наименование работ или услуг (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 08.02.2010 N 03-07-09/08, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/135806). Эти положения действуют с 2010 г. (п. 6 ст. 2, ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ).

Таким образом, если из счета-фактуры видно, какие именно услуги (работы) были оказаны (проведены), отказ в вычете неправомерен.

Например, формулировка, указанная в графе 1 счета-фактуры, может выглядеть так:

- проектно-изыскательные работы согласно приложению N 1 к договору N 204-НК от 26.05.2011

или

- услуги по маркетинговому исследованию рынка продовольственных товаров за июнь - сентябрь 2011 г.

Отметим, что до 2010 г. контролирующие органы считали, что если подробного описания работ или услуг нет, а сделана, например, запись: "Выполнены работы по договору (акту)", то такой счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету НДС (Письма Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-05/55, от 21.09.2009 N 03-07-09/49, от 22.01.2009 N 03-07-09/02, УФНС России по г. Москве от 15.08.2008 N 19-11/76813).

Однако большинство судов опровергали данный подход. В частности, ФАС Центрального округа пришел к выводу, что налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре описания выполненных работ (Постановление от 08.07.2010 N А64-6646/09). Аналогичной позиции придерживались и другие суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2011 N А53-5052/2010, от 16.02.2011 N А53-12759/2010, ФАС Московского округа от 31.01.2011 N КА-А41/17374-10).

Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли нарушением порядка заполнения счетов-фактур указание наименования товаров (работ, услуг) в обобщенном виде без расшифровки конкретного перечня товаров (работ, услуг), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Дата добавления: 2015-11-28