Читайте также:
|
Примечание
Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).
Согласно действующим Правилам внесение исправлений в счета-фактуры (в том числе корректировочные) оформляется путем составления новых экземпляров счетов-фактур (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).
При этом, если счета-фактуры были составлены до вступления в силу Постановления N 1137, исправления в них следует вносить в порядке, действовавшем на момент их составления (п. 2 Постановления N 1137).
В настоящем разделе рассмотрены прежние правила исправления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.
О действующих правилах исправления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.3 "Как исправить ошибки в счете-фактуре, в том числе корректировочном".
С 1 октября 2011 г. действуют специальные правила исправления счетов-фактур в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе из-за изменения их цены или количества (объема).
Теперь в таких ситуациях продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Такие нововведения предусмотрены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (п. 16 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).
Примечание
Если изменение стоимости произошло по причине исправления технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), или арифметической ошибки, то корректировочный счет-фактура не выставляется (Письма Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-09/46, от 30.11.2011 N 03-07-09/44). В этом случае исправления вносятся в счет-фактуру в порядке, установленном п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914.
Кроме того, по мнению Минфина России, корректировочный счет-фактура не выставляется и тогда, когда итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок. Как отмечают чиновники, в данном случае необходимо внести исправления в "отгрузочный" счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, поскольку расчет цены товаров не изменяется (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45).
В остальных случаях исправления в счет-фактуру вносятся в общем порядке, который предусмотрен п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914. Рассмотрим его подробнее.
Согласно Правилам, утвержденным Постановлением N 914, исправления в счете-фактуре должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца. При этом надо обязательно указать дату внесения исправления. На необходимость внесения исправлений данным способом также указывают чиновники (Письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-07-09/34, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120352).
ФНС России рекомендует вносить изменения следующим образом: зачеркивать неверные показатели в графах или строках, а в свободном поле счета-фактуры писать "Исправлено" со ссылкой на конкретную строку или графу и пояснять, что и на что в ней исправлено (Письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924).
Например, надпись в свободном поле исправляемого счета-фактуры может выглядеть так:
Исправлено:
в строке 3
слова "ул. Саратовская, д. 1"
на слова "ул. Сормовская, д. 11".
16.12.2011
Петров
Руководитель --------- Петров И.И.
подпись
М.П.
Если исправления не будут заверены надлежащим образом (например, отсутствует подпись руководителя или дата внесения исправлений, содержится подпись неуполномоченного лица), то в применении налогового вычета по такому счету-фактуре может быть отказано (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.2008 N А33-7888/07-Ф02-5725/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N ВАС-16559/08), от 02.09.2008 N А33-11259/07-Ф02-4194/08). В то же время ФАС Центрального округа отметил, что отсутствие даты внесения исправлений в счет-фактуру не может являться основанием для отказа в вычете. Ведь требования п. 5 ст. 169 НК РФ в таком случае не нарушаются (Постановление от 11.05.2010 N А64-2481/09).
Существует также мнение, что исправления в счете-фактуре должны быть заверены не только подписью руководителя организации-продавца, но и подписью главного бухгалтера. В частности, к такому выводу пришел ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 27.06.2007 N Ф03-А73/07-2/1839. Однако полагаем, что заверять исправления двумя подписями необязательно. Ведь п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914, устанавливает, что исправления должен заверить только руководитель.
Обращаем ваше внимание на то, что исправления могут вносить только продавцы. Если счет-фактуру исправил покупатель, то в применении вычета ему откажут (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 N А12-9076/07).
СИТУАЦИЯ: Можно ли согласно прежним (старым) правилам вместо внесения исправлений в счет-фактуру оформить дубликат?
Примечание
Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).
Согласно действующим Правилам внесение исправлений в счета-фактуры (в том числе корректировочные) оформляется путем составления новых экземпляров счетов-фактур (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).
При этом, если счета-фактуры были составлены до вступления в силу Постановления N 1137, исправления в них следует вносить в порядке, действовавшем на момент их составления (п. 2 Постановления N 1137).
В настоящем разделе рассмотрены прежние правила исправления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.
О действующих правилах исправления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.3 "Как исправить ошибки в счете-фактуре, в том числе корректировочном".
Часто налогоплательщики вместо внесения отдельных изменений оформляют новый счет-фактуру с теми же реквизитами либо с новыми номером и датой. Однако, по мнению контролирующих органов, оформлять дубликаты (новые) счета-фактуры неправомерно. Соответственно, принимать к вычету суммы НДС на основании таких счетов-фактур нельзя (Письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/17, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120352).
Позиция судебных органов на этот счет неоднозначна. Некоторые суды поддерживают чиновников (см., например, Определения ВАС РФ от 22.07.2008 N 9252/08, от 26.06.2008 N 8039/08, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2011 N А74-1670/2010, от 13.01.2010 N А33-6668/2009).
В то же время большинство судов встает на сторону налогоплательщиков, указывая, что действующее законодательство не запрещает замену счетов-фактур правильно оформленными (см., например, Определения ВАС РФ от 29.10.2008 N 9961/08, от 16.10.2008 N 13689/08, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2011 N А33-17513/2009, ФАС Центрального округа от 02.06.2011 N А68-13720/09). При этом некоторые суды подчеркивают, что заверять внесенные изменения подписью руководителя и печатью в таких счетах-фактурах не нужно, поскольку внесения исправлений при оформлении дубликата не происходит (Постановления ФАС Московского округа от 25.11.2009 N КА-А40/12251-09, КА-А40/12251-09-2, от 03.07.2009 N КА-А41/6141-09).
Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерно ли исправлять счет-фактуру путем выдачи счета-фактуры с тем же номером и датой, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Как видим, оформление дубликатов счетов-фактур может вызвать претензии со стороны контролирующих органов. Поэтому рекомендуем покупателю обращаться к продавцу с просьбой внести исправления в счет-фактуру в соответствии с п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914, либо иметь дубликаты счетов-фактур, идентичные первоначальным и без их наличия.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 75 | Нарушение авторских прав