Читайте также:
|
Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 внесены изменения в форму и Правила ведения журнала учета (пп. "а", "б" п. 2 Изменений, которые вносятся в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 735 (далее - Изменения)).
Согласно разъяснениям официальных органов нормы указанного Постановления следует применять начиная с 1 октября 2014 г. (Письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 23.10.2014 N ГД-4-3/21966)). Соответственно, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в измененной форме заполняется начиная с IV квартала 2014 г.
Примечание
Ранее Минфин России в Письме от 01.09.2014 N 03-07-06/43696 пояснял, что данное Постановление вступило в силу с 14 августа 2014 г., т.е. в течение семи дней с момента его опубликования (п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Вместе с тем полагаем, что выводы данного Письма применяться не будут в связи с появлением более поздних разъяснений, основанных на правовой позиции Конституционного Суда РФ.
Наиболее существенные изменения формы журнала учета касаются следующего:
1) предусмотрена возможность в ч. 1 и ч. 2 журнала отражать сведения о посреднической деятельности (графы 10 - 12 ч. 1 и графы 10 - 12 ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. п. "к", "л", "м" п. 7, п. п. "к", "л", "м" п. 11 Правил ведения журнала учета, пп. "а", абз. 34 - 41, 73 - 81 "б" п. 2 Изменений);
2) отменена обязанность указывать способ выставления счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. "а", абз. 25, 64 пп. "б" п. 2 Изменений);
3) предусмотрена раздельная регистрация в журнале (пп. "д", "ж" п. 7, пп. "д", "ж" п. 11 Порядка ведения журнала учета, пп. "а", абз. 29, 31, 68, 70 "б" п. 2 Изменений):
- исправленных счетов-фактур (графа 5 ч. 1, графа 5 ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);
- исправленных корректировочных счетов-фактур (графа 7 ч. 1, графа 7 ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).
См. образец заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (с учетом изменений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735).
См. образец заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без учета изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735).
С подробной информацией об изменениях вы можете ознакомиться в следующей таблице.
| Наименование реквизита | Суть изменений | Как заполнить данный реквизит в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (с учетом Изменений) | |
| Форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур с учетом Изменений | Форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без учета Изменений | ||
| Строка "Наименование налогоплательщика (лица, не являющегося налогоплательщиком)" | Строка "Наименование налогоплательщика" | Скорректировано наименование реквизита | Наименование реквизитов и п. 1 Правил ведения журнала учета приведены в соответствие с формулировкой п. 3.1 ст. 169 НК РФ, действующей с 1 января 2014 г. (п. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ) |
| Строка "ИНН/КПП налогоплательщика (лица, не являющегося налогоплательщиком)" | Строка "ИНН/КПП налогоплательщика" | Скорректировано наименование реквизита | |
| Часть 1. Выставленные счета-фактуры | |||
| Графа 1 "N п/п" | Графа 1 "N п/п" | Скорректированы правила заполнения графы | 1. Закреплено правило о необходимости регистрации в ч. 1 журнала счетов-фактур, выставляемых комиссионерами (агентами) в рамках посреднической деятельности: - покупателям - на суммы полученных от них авансов (абз. 6 пп. "а" п. 7 Правил); - продавцу - при возврате продавцу товаров, которые были приобретены комиссионером (агентом) от своего имени для налогоплательщика-комитента (принципала) и приняты последним на учет (абз. 10 пп. "а" п. 7 Правил); - комитентам (принципалам) - на сумму полученных от них авансов, а также при возврате им товаров, которые были реализованы комиссионером (агентом) от своего имени налогоплательщикам-покупателям и приняты ими на учет (абз. 8, 11 пп. "а" п. 7 Правил). 2. Уточнена формулировка абз. 3 пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур: исключено требование о необходимости регистрировать в журнале счета-фактуры, выставленные в отношении операций, освобожденных от НДС согласно ст. 149 НК РФ |
| Графа 2 "Дата выставления" | Графа 2 "Дата выставления" | Изменений нет | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "б" п. 7 Правил) |
| Графа 3 "Код вида операции" | Графа 3 "Код способа выставления" | Реквизит исключен | Отменена обязанность указывать способ выставления счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. "а", абз. 25 "б" п. 2 Изменений) |
| Графа 4 "Код вида операции" | Скорректирован номер графы, уточнен порядок заполнения реквизита | Уточнено, что в случае, если в счете-фактуре, корректировочном счете-фактуре (в том числе исправленных) одновременно отражено несколько видов операций, то в графе 3 все соответствующие им коды указываются также через разделительный знак ";" (точка с запятой) (пп. "в" п. 7 разд. II Приложения N 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Примечание Перечень кодов видов операций по НДС для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур утвержден Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@. До внесения изменений в данный Приказ ФНС России рекомендует также использовать дополнительные коды видов операций, предусмотренные в Приложении к Письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ | |
| Графа 4 "Номер и дата счета-фактуры" | Графа 5 "Номер счета-фактуры" | Реквизиты "Номер счета-фактуры" и "Дата составления счета-фактуры" объединены в одну графу 4 | В графе 4 указываются данные из строки 1 выставленного счета-фактуры - его порядковый номер и дата составления (пп. "г" п. 7 Правил) |
| Графа 6 "Дата составления счета-фактуры" | |||
| Графа 5 "Номер и дата исправления счета-фактуры" | Графа 9 "Номер исправления" | Реквизиты "Номер исправления" и "Дата исправления" объединены в одну графу 5, предназначенную для отражения сведений о выставленных исправленных счетах-фактурах. Для отражения сведений о выставленных исправленных корректировочных счетах-фактурах предусмотрена графа 7 ч. 1 журнала | В графе 5 указываются данные из строки 1а исправленного счета-фактуры - порядковый номер и дата исправления. При этом в графе 4 журнала нужно отразить номер и дату составления счета-фактуры, в который вносятся исправления, в соответствии со строкой 1 данного документа (пп. "д" п. 7 Правил) |
| Графа 10 "Дата исправления" | |||
| Графа 6 "Номер и дата корректировочного счета-фактуры" | Графа 7 "Номер корректировочного счета-фактуры" | Реквизиты "Номер корректировочного счета-фактуры" и "Дата составления корректировочного счета-фактуры" объединены в одну графу 6 | В графе 6 указываются порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры в соответствии со строкой 1 данного документа. При этом в графе 4 журнала необходимо отразить дату и номер первоначального счета-фактуры, которые указаны в строке 1б корректировочного счета-фактуры (пп. "е" п. 7 Правил) |
| Графа 8 "Дата составления корректировочного счета-фактуры" | |||
| Графа 7 "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры" | Графа 9 "Номер исправления" | Графа 7 предусмотрена для отражения сведений о выставленных исправленных корректировочных счетах-фактурах. Информация о выставленных исправленных счетах-фактурах указывается в графе 5 ч. 1 журнала | В графе 7 указываются данные из строки 1а исправленного корректировочного счета-фактуры - порядковый номер и дата исправления (пп. "ж" п. 7 Правил) |
| Графа 10 "Дата исправления" | |||
| Графа 8 "Наименование покупателя" | Графа 11 "Наименование покупателя" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "з" п. 7 Правил) |
| Графа 9 "ИНН/КПП покупателя" | Графа 12 "ИНН/КПП покупателя" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "и" п. 7 Правил) |
| Графы 10, 11, 12 "Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом), застройщиком или техническим заказчиком" | Соответствующие графы отсутствуют | Предусмотрены дополнительные реквизиты, в которых отражаются сведения о посреднической деятельности | Графы 10 - 12 заполняются комиссионерами (агентами) при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии и агентских договоров. В этих графах указываются сведения о продавце (наименование, ИНН, КПП) и номере и дате полученного от продавца счета-фактуры (пп. "к" - "м" п. 7 Правил) <*> |
| Графа 13 "Наименование и код валюты" | Графа 13 "Наименование и код валюты" | Изменений нет | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "н" п. 7 Правил) |
| Графа 14 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего" | Графа 14 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего" | Изменений нет | Порядок заполнения реквизита по существу не изменился (пп. "о" п. 7 Правил) |
| Графа 15 "В том числе сумма НДС по счету-фактуре" | Графа 15 "В том числе сумма НДС по счету-фактуре" | Изменений нет | Порядок заполнения реквизита по существу не изменился (пп. "п" п. 7 Правил) |
| Графы 16, 17 "Разница стоимости с учетом НДС по корректировочному счету-фактуре" | Графы 16, 17 "Разница стоимости с учетом НДС по корректировочному счету-фактуре" | Изменений нет | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "р", "с" п. 7 Правил) |
| Графы 18, 19 "Разница НДС по корректировочному счету-фактуре" | Графы 18, 19 "Разница НДС по корректировочному счету-фактуре" | Изменений нет | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "т", "у" п. 7 Правил) |
| Часть 2. Полученные счета-фактуры | |||
| Графа 1 "N п/п" | Графа 1 "N п/п" | Скорректированы правила заполнения графы | Закреплено правило о необходимости регистрации в ч. 2 журнала счетов-фактур, полученных комиссионерами (агентами) в рамках посреднической деятельности: - от комитента (принципала) или от продавца - на суммы поступивших им авансов (абз. 4, 6 пп. "а" п. 11 Правил); - от комитента (принципала) в связи с возвратом принятых им на учет товаров, которые были приобретены для него комиссионером (агентом) от своего имени (абз. 9 пп. "а" п. 11 Правил); - от налогоплательщика-покупателя в связи с возвратом принятых им на учет товаров продавцу-комитенту (принципалу), которые были реализованы покупателю комиссионером (агентом) от своего имени (абз. 10 пп. "а" п. 11 Правил) |
| Графа 2 "Дата получения" | Графа 2 "Дата получения" | Изменений нет | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "б" п. 11 Правил) |
| Графа 3 "Код вида операции" | Графа 3 "Код способа выставления" | Реквизит исключен | Отменена обязанность указывать способ выставления счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. "а", абз. 64 "б" п. 2 Изменений) |
| Графа 4 "Код вида операции" | Скорректирован номер графы, уточнен порядок заполнения реквизита | Уточнено, что в случае, если в счете-фактуре, корректировочном счете-фактуре (в том числе исправленных) одновременно отражено несколько видов операций, то в графе 3 все соответствующие им коды указываются через разделительный знак ";" (точка с запятой) (пп. "в" п. 11 разд. II Приложения N 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Примечание Перечень кодов видов операций по НДС для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур утвержден Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@. До внесения изменений в данный Приказ ФНС России рекомендует также использовать дополнительные коды видов операций, предусмотренные в Приложении к Письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ | |
| Графа 4 "Номер и дата счета-фактуры" | Графа 5 "Номер счета-фактуры" | Реквизиты "Номер счета-фактуры" и "Дата составления счета-фактуры" объединены в одну графу 4 | В графе 4 указываются данные из строки 1 полученного счета-фактуры - его порядковый номер и дата составления (пп. "г" п. 11 Правил) |
| Графа 6 "Дата составления счета-фактуры" | |||
| Графа 5 "Номер и дата исправления счета-фактуры" | Графа 9 "Номер исправления" | Реквизиты "Номер исправления" и "Дата исправления" объединены в одну графу 5, предназначенную для отражения сведений о полученных исправленных счетах-фактурах. Для отражения сведений о полученных исправленных корректировочных счетах-фактурах предусмотрена графа 7 ч. 2 журнала | В графе 5 указываются данные из строки 1а полученного исправленного счета-фактуры - порядковый номер и дата исправления. При этом в графе 4 журнала нужно отразить номер и дату составления счета-фактуры, в который вносятся исправления, в соответствии со строкой 1 данного документа (пп. "д" п. 11 Правил) |
| Графа 10 "Дата исправления" | |||
| Графа 6 "Номер и дата корректировочного счета-фактуры" | Графа 7 "Номер корректировочного счета-фактуры" | Реквизиты "Номер корректировочного счета-фактуры" и "Дата составления корректировочного счета-фактуры" объединены в одну графу 6 | В графе 6 указываются порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры в соответствии со строкой 1 данного документа. При этом в графе 4 необходимо отразить дату и номер первоначального счета-фактуры, которые указаны в строке 1б корректировочного счета-фактуры (пп. "е" п. 11 Правил) |
| Графа 8 "Дата составления корректировочного счета-фактуры" | |||
| Графа 7 "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры" | Графа 9 "Номер исправления" | Графа 7 предусмотрена для отражения сведений о полученных исправленных корректировочных счетах-фактурах. Информация о полученных исправленных счетах-фактурах указывается в графе 5 ч. 2 журнала | В графе 7 указываются данные из строки 1а исправленного корректировочного счета-фактуры - порядковый номер и дата исправления (пп. "ж" п. 11 Правил) |
| Графа 10 "Дата исправления" | |||
| Графа 8 "Наименование продавца" | Графа 11 "Наименование продавца" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "з" п. 11 Правил) |
| Графа 9 "ИНН/ КПП продавца" | Графа 12 "ИНН/ КПП продавца" | Скорректирован номер графы | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "и" п. 11 Правил) |
| Графы 10, 11, 12 "Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом)" | Соответствующие графы отсутствуют | Предусмотрены дополнительные реквизиты, в которых отражаются сведения о посреднической деятельности | Графы 10 - 12 заполняются комиссионерами (агентами) при осуществлении ими предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров. В указанных графах отражаются сведения о субкомиссионере (субагенте) (его наименование, ИНН, КПП) и код вида сделки (пп. "к", "л", "м" п. 11 Правил) |
| Графа 13 "Наименование и код валюты" | Графа 13 "Наименование и код валюты" | Изменений нет | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "н" п. 11 Правил) |
| Графа 14 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего" | Графа 14 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего" | Изменений нет | Порядок заполнения реквизита по существу не изменился (пп. "о" п. 11 Правил) |
| Графа 15 "В том числе сумма НДС по счету-фактуре" | Графа 15 "В том числе сумма НДС по счету-фактуре" | Изменений нет | Порядок заполнения реквизита по существу не изменился (пп. "п" п. 11 Правил) |
| Графы 16, 17 "Разница стоимости с учетом НДС по корректировочному счету-фактуре" | Графы 16, 17 "Разница стоимости с учетом НДС по корректировочному счету-фактуре" | Изменений нет | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "р", "с" п. 11 Правил) |
| Графы 18, 19 "Разница НДС по корректировочному счету-фактуре" | Графы 18, 19 "Разница НДС по корректировочному счету-фактуре" | Изменений нет | Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. "т", "у" п. 11 Правил) |
--------------------------------
<*> Если в счете-фактуре, выставленном в рамках посреднической деятельности, указаны товары (работы, услуги, имущественные права) нескольких продавцов, то, на наш взгляд, при его регистрации в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур посредник должен отразить в графах 10 - 19 соответствующую информацию отдельно по каждому продавцу. В противном случае требования Правил ведения журнала учета, касающиеся отражения посредниками в графах 10 - 12 ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур наименования, ИНН, КПП продавца, а также номера и даты счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного от него, не будут выполнены (пп. "к" - "м" п. 7 Правил ведения журнала учета).
Такие ситуации могут возникнуть на практике, например, когда:
- посредник реализует от своего имени одному покупателю товары (работы, услуги, имущественные права) нескольких принципалов (комитентов) и выставляет от своего имени покупателю один счет-фактуру, в котором указывает товары (работы, услуги, имущественные права) нескольких принципалов (комитентов);
- экспедитор как посредник приобретает от своего имени и в интересах клиента услуги нескольких исполнителей и выставляет клиенту сводный счет-фактуру, в котором отражает услуги нескольких третьих лиц - исполнителей. Подробнее об этом см. в разделе "Ситуация: Может ли экспедитор, действующий как посредник, выставить сводный счет-фактуру?".
Полагаем, что именно для возможности отражения в одном счете-фактуре, выставленном посредником покупателю, соответствующей информации одновременно по нескольким продавцам предусмотрены дополнительные строки под графами 10 - 19 ч. 1 формы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 98 | Нарушение авторских прав