Читайте также:
|
Если местом деятельности исполнителя (организации или индивидуального предпринимателя), который выполняет работы (оказывает услуги), является территория РФ, то местом реализации также признается территория РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Это правило применяется ко всем видам работ и услуг, для которых иные правила определения места реализации не установлены положениями пп. 1 - 4.4 п. 1 или п. 2.1 ст. 148 НК РФ. Такие выводы следуют из системного толкования п. п. 1, 2.1 ст. 148 НК РФ.
Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации (п. 2 ст. 148 НК РФ).
При отсутствии государственной регистрации место осуществления деятельности определяется на основании одного из следующих критериев (п. 2 ст. 148 НК РФ):
- места, указанного в учредительных документах организации;
- места управления организацией;
- места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;
- места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);
- места жительства индивидуального предпринимателя.
Например, российская компания сдает в аренду иностранной организации автотранспортные средства. Для данного вида услуг специальных правил определения места реализации положениями ст. 148 НК РФ не предусмотрено.
Следовательно, российская организация, оказывающая услуги по сдаче в аренду автомобилей, обязана исчислить НДС.
Особые правила определения места осуществления деятельности предусмотрены для исполнителей (организаций и индивидуальных предпринимателей), которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем. Российская Федерация не признается местом осуществления их деятельности, если указанные суда используются за пределами территории РФ для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации. Основанием служит абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ.
В каких случаях по разъяснениям официальных органов признаются реализованными на территории РФ работы (услуги), выполненные (оказанные) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями
Официальные органы разъясняют, что по правилам пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ на территории РФ облагаются НДС, в частности, следующие работы (услуги), которые российский налогоплательщик выполняет (оказывает) для иностранного заказчика:
- по ведению реестра владельцев ценных бумаг, включая услуги по внесению записи в реестр и предоставлению выписок из него (Письмо Минфина России от 15.02.2010 N 03-07-08/37);
- по прогнозу полезных ископаемых методом дистанционного зондирования земли, выполняемые посредством анализа данных космических снимков земли (Письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-07-08/327);
- по переводу технической документации (Письма Минфина России от 06.10.2008 N 03-07-08/225, УФНС России по г. Москве от 06.03.2009 N 16-15/0206637);
- по сертификации продукции (например, продукции автомобилестроения) (Письма Минфина России от 24.05.2011 N 03-07-08/155, от 19.11.2010 N 03-07-08/316);
- по определению соответствия показателям безопасности и качества пищевых продуктов (Письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-08/140);
- по передаче права требования дебиторской задолженности, вытекающей из договора реализации товаров, облагаемой НДС (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-08/111);
- услуги по поиску клиентов, оказываемые по агентскому договору (Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-08/222);
- по проведению расчетов с иностранными лицами на основании агентских договоров. При этом расчеты проводятся за приобретаемые российскими организациями товары (работы, услуги) иностранных продавцов (Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-08/222, от 15.04.2010 N 03-07-08/114);
- по организации проведения квалификационных экзаменов (Письмо Минфина России от 06.04.2011 N 03-07-08/99);
- по производству рекламных видеороликов (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-08/131);
- дизайнерские услуги (Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-08/223);
- по ретрансляции радиопрограмм (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-07-08/166);
- по ледовой абразии (Письмо Минфина России от 18.01.2011 N 03-07-08/12);
- по предоставлению во фрахт транспортных средств, если договор фрахтования не предусматривает перевозку товаров или пассажиров на указанных транспортных средствах (Письмо ФНС России от 13.05.2010 N ШС-20-3/658).
Кроме того, местом реализации признается территория РФ, если российская организация оказывает услуги:
- по оформлению и продаже авиабилетов, в том числе на авиаперевозки, осуществляемые иностранными авиакомпаниями (Письмо Минфина России от 01.07.2014 N 03-07-РЗ/31594);
- по предоставлению в лизинг российской организации морских судов (Письмо Минфина России от 08.04.2013 N 03-07-08/11482);
- по предоставлению в субаренду другой российской организации воздушного судна для его эксплуатации на территории иностранного государства (Письмо Минфина России от 01.07.2011 N 03-07-08/202);
- по инженерно-техническому сопровождению работ по проектированию, комплектации, строительству и ремонту недвижимого имущества на территории иностранного государства для другой российской организации (Письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-07-08/308);
- по супервайзерскому контролю сейсморазведочных работ и интерпретации материалов, полученных в ходе такого контроля, для иностранного представительства другой российской организации (Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-07-08/260).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 88 | Нарушение авторских прав