Читайте также:
|
В случае необходимости подать уточненную декларацию по уже ликвидированному обособленному подразделению организация представляет ее в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).
В аналогичном порядке представляется налоговая декларация по закрытому обособленному подразделению за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период (п. 2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@). То есть по месту нахождения ликвидированного подразделения данные налоговые декларации не представляются.
При этом на титульном листе с кодом места нахождения (учета) "223" и разд. 1 налоговой декларации указываются соответственно КПП закрытого обособленного подразделения и ОКТМО муниципального образования, не территории которого оно находилось (п. п. 2.8, 4.1 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).
По мнению налоговых органов, при снятии с учета ликвидированного обособленного подразделения до истечения срока представления декларации за отчетный (налоговый) период декларация также подается по месту нахождения и учета головной организации (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36239 <1>).
--------------------------------
<1> Официальные разъяснения были даны на основе неактуального порядка заполнения налоговой декларации. Однако в части правил представления декларации по обособленным подразделениям существенных изменений не произошло. Поэтому считаем, что выводы контролирующих органов актуальны в настоящий момент.
Если вы ликвидируете ответственное обособленное подразделение, нужно выбрать новое ответственное подразделение и уведомить об этом налоговые органы по месту его нахождения и по месту нахождения тех подразделений, за которые будет уплачиваться налог (п. 2 ст. 288 НК РФ, Письма ФНС России от 18.03.2009 N 3-2-09/66@, от 03.05.2007 N ММ-8-02/362, УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027744).
Примечание
Подробнее о порядке уведомления налоговых органов об уплате налога через ответственное обособленное подразделение вы можете узнать в разд. 22.4.1.1 "Уведомляем налоговые органы об уплате налога (авансовых платежей) через ответственное подразделение".
Уплату налога через новое ответственное подразделение вы начнете с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором ликвидированное ответственное подразделение было закрыто (п. 2 ст. 288 НК РФ). То есть уплата налога за последний для закрытого ответственного подразделения отчетный период должна производиться через него. Однако порядок уплаты налога в случае, когда ответственное подразделение ликвидируется до срока уплаты налога (авансовых платежей), Налоговый кодекс РФ не регламентирует. Полагаем, что в этом случае организация осуществит уплату налога в соответствующий субъект РФ через головную организацию. Однако рекомендуем уточнить эту информацию в своей налоговой инспекции.
Если у ликвидированного обособленного подразделения числилась переплата по налогу на прибыль, вопрос о зачете (возврате) излишне уплаченного налога должен рассматриваться налоговым органом по месту нахождения головной организации (Письмо УФНС России по Московской области от 29.11.2006 N 22-22-И/0539, Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2008 N КА-А40/8035-08).
ПРИМЕР
Исчисления налога на прибыль при ликвидации обособленного подразделения исходя из условия, что последним отчетным периодом прекратившего деятельность обособленного подразделения является отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто
Ситуация
Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве и имеет три обособленных подразделения, два из которых находятся в Московской области ("Омега", "Бета") и одно в Калужской области ("Гамма").
С 1 января организация "Альфа" в бюджет Московской области налог уплачивает через ответственное подразделение "Омега". Отчетными периодами у ООО "Альфа" являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.
За I квартал организация исчислила квартальный авансовый платеж и определила сумму ежемесячных платежей на II квартал.
В качестве показателя для расчета доли прибыли обособленных подразделений в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения ООО "Альфа" использует расходы на оплату труда.
Предположим, что подразделение, находящееся в Калужской области, снято с учета 10 июля.
Налоговая база в целом по организации за полугодие составит 4 000 000 руб.
Исходные данные для исчисления налога на прибыль за полугодие приведены в таблице.
(руб.)
| N п/п | Показатели | Головной офис | Обособленные подразделения | В целом по организации | |
| Московская область ("Омега" + "Бета") | Калужская область ("Гамма") | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Расходы на оплату труда за полугодие | 310 000 | 930 000 | 180 000 | 1 420 000 |
| 2 | Средняя остаточная стоимость ОС за полугодие, рассчитанная в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ | 201 429 | 511 429 | 181 429 | 894 286 |
| 3 | Сумма авансового платежа, исчисленного за I квартал | 56 700 | 158 288 | 47 512 | 262 500 |
| 4 | Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет во II квартале, в том числе по сроку: | 56 700 | 158 288 | 47 512 | 262 500 |
| 28 апреля | 18 900 | 52 763 | 15 837 | 87 500 | |
| 28 мая | 18 900 | 52 763 | 15 837 | 87 500 | |
| 29 июня | 18 900 | 52 762 | 15 838 | 87 500 |
Рассмотрим порядок действий ООО "Альфа" при исчислении налога на прибыль в связи с ликвидацией обособленного подразделения в Калужской области.
Решение
1. За полугодие организация "Альфа" в общеустановленном порядке распределит прибыль по обособленным подразделениям, включая ликвидированное, и исчислит авансовые платежи.
Расчет авансового платежа за полугодие представлен в таблице.
| N п/п | Показатели | Головной офис | Обособленные подразделения | В целом по организации | |
| Московская область ("Омега" + "Бета") | Калужская область ("Гамма") | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Удельный вес расходов на оплату труда за полугодие, % | 21,8 (310 000 / 1 420 000 x 100%) | 65,5 (930 000 / 1 420 000 x 100%) | 12,7 (180 000 / 1 420 000 x 100%) | 100 |
| 2 | Удельный вес средней остаточной стоимости за полугодие, % | 22,5 (201 429 / 894 286 x 100%) | 57,2 (511 429 / 894 286 x 100%) | 20,3 (181 429 / 894 286 x 100%) | 100 |
| 3 | Доля налоговой базы (прибыли), % | 22,15 ((21,8% + 22,5%) / 2) | 61,35 ((65,5% + 57,2%) / 2) | 16,5 ((12,7% + 20,3%) / 2) | 100 |
| 4 | Налоговая база за полугодие исходя из доли, руб. | 886 000 (4 000 000 x 22,15%) | 2 454 000 (4 000 000 x 61,35%) | 660 000 (4 000 000 x 16,5%) | 4 000 000 |
| 5 | Ставка налога в бюджет субъекта РФ, % | 18 | 18 | 18 | - |
| 6 | Сумма авансового платежа в бюджет субъекта РФ, исчисленного за полугодие, руб. | 159 480 (886 000 x 18%) | 441 720 (2 454 000 x 18%) | 118 800 (660 000 x 18%) | 720 000 (159 480 + 441 720 + 118 800) |
| 7 | Начислено авансовых платежей в бюджет субъекта РФ (I квартал + ежемесячные авансовые платежи на II квартал), руб. | 113 400 (56 700 + 56 700) | 316 576 (158 288 + 158 288) | 95 024 (47 512 + 47 512) | 525 000 (113 400 + 316 576 + 95 024) |
| 8 | Сумма авансового платежа по итогам полугодия, руб.: | ||||
| 8.1 | к доплате в бюджет субъекта РФ | 46 080 (159 480 - 113 400) | 125 144 (441 720 - 316 576) | 23 776 (118 800 - 95 024) | 195 000 (46 080 + 125 144 + 23 776) |
| 8.2 | к уменьшению в бюджет субъекта РФ | - | - | - | - |
| 9 | Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал, руб., в том числе по срокам: | 174 068 ((159 480 - 56 700) + (118 800 - 47 512)) <*> | 283 432 (441 720 - 158 288) | - | 457 500 |
| 28 июля | 58 023 | 94 477 | - | 152 500 | |
| 28 августа | 58 023 | 94 477 | - | 152 500 | |
| 28 сентября | 58 022 | 94 478 | - | 152 500 |
--------------------------------
<*> Подразделение в Калужской области было ликвидировано в III квартале до представления декларации за полугодие. В связи с этим организация "Альфа" в декларации за полугодие может отразить данные о ежемесячных авансовых платежах, рассчитанных по ликвидированному обособленному подразделению на III квартал, в Приложении N 5 к листу 02 по головному офису. Такой вывод следует из анализа Письма Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258 <1>.
Таким образом, начиная с III квартала ежемесячные авансовые платежи ООО "Альфа" будет уплачивать только в бюджеты г. Москвы и Московской области.
Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал в бюджеты этих субъектов РФ будет равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ).
2. Налоговую декларацию по налогу на прибыль за полугодие ООО "Альфа" заполнит в обычном порядке. То есть Приложение N 5 к листу 02 декларации будет заполнено по ликвидированному и ответственному подразделениям.
Примечание
О том, как заполнить Приложение N 5, вы можете узнать в разд. 22.3 "Налоговая декларация".
3. Декларацию за полугодие, включающую в себя соответствующие листы и приложения, ООО "Альфа" представит в налоговые инспекции по месту нахождения головного офиса (г. Москва), ответственного подразделения (Московская область). Поскольку обособленное подразделение в Калужской области было ликвидировано до срока представления налоговой декларации, установленного п. 3 ст. 289 НК РФ, то, следуя разъяснениям налоговых органов г. Москвы, представлять декларацию по месту нахождения такого обособленного подразделения не нужно. Она представляется только по месту учета головной организации (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36239 <1>).
4. По месту ликвидированного подразделения организация "Альфа" декларацию за 9 месяцев также представлять не будет.
В то же время Приложение N 5 по ликвидированному обособленному подразделению ООО "Альфа" будет представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения самой организации до конца налогового периода.
5. Порядок дальнейших действий ООО "Альфа" при исчислении налога на прибыль будет зависеть от того, как изменится налоговая база в целом по организации по итогам 9 месяцев. При этом в последующих отчетных периодах возможны три варианта расчета налога (авансовых платежей) в зависимости от изменения налоговой базы (прибыли) ООО "Альфа".
В таблице представлены условные показатели налоговой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев.
| N п/п | Показатели | За полугодие | За 9 месяцев | ||
| I вариант: прибыль растет | II вариант: прибыль уменьшается | III вариант: получен убыток | |||
| 1 | Налоговая база в целом по ООО "Альфа", руб., в том числе: | 4 000 000 | 5 000 000 | 1 500 000 | - |
| 1.1 | налоговая база по ликвидированному подразделению | 660 000 (4 000 000 x 16,5%) | 660 000 ("заморожена") | 247 500 (1 500 000 x 16,5%) | - |
| 1.2 | налоговая база без учета ликвидированного подразделения (строка 031 Приложения N 5) | 4 000 000 | 4 340 000 (5 000 000 - 660 000) | 1 252 500 (1 500 000 - (1 500 000 x 16,5%)) | - |
| 2 | Доля прибыли (убытка) головного офиса, % | 22,15 | 25 <*> | 25 <*> | 25 <*> |
| 3 | Доля прибыли (убытка) группы обособленных подразделений в Московской области, % | 61,35 | 75 <*> | 75 <*> | 75 <*> |
| 4 | Доля прибыли (убытка) ликвидированного подразделения, % | 16,5 | - | 16,5 (от 1 500 000) | - |
| 5 | Налоговая база по головному офису, руб. | 886 000 (4 000 000 x 22,15%) | 1 085 000 (4 340 000 x 25%) | 313 125 (1 252 500 x 25%) | - |
| 6 | Налоговая база по ответственному подразделению "Омега", руб. | 2 454 000 (4 000 000 x 61,35%) | 3 255 000 (4 340 000 x 75%) | 939 375 (1 252 500 x 75%) | - |
| 7 | Сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ, руб.: | 720 000 | 900 000 | 270 000 | - |
| 7.1 | по головному офису | 159 480 (886 000 x 18%) | 195 300 (1 085 000 x 18%) | 56 362,5 (313 125 x 18%) | - |
| 7.2 | по ответственному подразделению | 441 720 (2 454 000 x 18%) | 585 900 (3 255 000 x 18%) | 169 087,5 (939 375 x 18%) | - |
| 7.3 | по ликвидированному подразделению | 118 800 (660 000 x 18%) | 118 800 (660 000 x 18%) | 44 550 (247 500 x 18%) | - |
| 8 | Сумма ранее начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ (квартальные + ежемесячные), руб.: | 525 000 | 1 177 500 | 1 177 500 | 1 177 500 |
| 8.1 | по головному офису | 113 400 | 333 548 (159 480 + 174 068) | 333 548 | 333 548 |
| 8.2 | по ответственному подразделению "Омега" | 316 576 | 725 152 (441 720 + 283 432) | 725 152 | 725 152 |
| 8.3 | по ликвидированному подразделению | 95 024 | 118 800 | 118 800 | 118 800 |
| 9 | Сумма к доплате (уменьшению (-)) за отчетный период, руб.: | 195 000 | -277 500 (900 000 - 1 177 500) | -907 500 (270 000 - 1 177 500) | -1 177 500 (0 - 1 177 500) |
| 9.1 | по головному офису | 46 079 | -138 248 (195 300 - 333 548) | -277 185,5 (56 362,5 - 333 548) | -333 548 (0 - 333 548) |
| 9.2 | по ответственному подразделению | 125 144 | -139 252 (585 900 - 725 152) | -556 064,5 (169 087,5 - 725 152) | -725 152 (0 - 725 152) |
| 9.3 | по ликвидированному подразделению | 23 766 | - | -74 250 (44 550 - 118 800) | -118 800 (0 - 118 800) |
--------------------------------
<*> Доля прибыли (убытка) за 9 месяцев показана условно.
Как видим, чтобы рассчитать авансовый платеж в бюджет субъекта РФ за 9 месяцев при I варианте, между головным офисом и действующими обособленными подразделениями (в данном случае ответственным подразделением) распределяется прибыль за 9 месяцев без учета прибыли ликвидированного подразделения. При этом в Приложении N 5 к листу 02 декларации за 9 месяцев по ликвидированному подразделению заполняются строки 040 - 110. Показатели этих строк равны аналогичным показателям, отраженным в декларации за 6 месяцев, и сохраняются без изменения за налоговый период.
При II варианте первоначально необходимо уточнить прибыль ликвидированного подразделения за 9 месяцев исходя из его доли, определенной за полугодие (1 500 000 руб. x 16,5% = 247 500 руб.). Исходя из этой прибыли рассчитывается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета субъекта РФ, в котором находилось ликвидированное подразделение.
Далее прибыль организации за 9 месяцев уменьшается на уточненную прибыль ликвидированного подразделения (1 500 000 руб. - 247 500 руб. = 1 252 500 руб.). Оставшуюся прибыль необходимо распределить между головным офисом и действующими обособленными подразделениями и рассчитать налог, который необходимо уменьшить (вернуть из бюджетов РФ по месту их нахождения).
При III варианте вся начисленная за 9 месяцев сумма авансовых платежей подлежит уменьшению (возврату), в том числе и в доле ликвидированного подразделения.
Организация, которая уплачивает только квартальные авансовые платежи либо ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, при ликвидации обособленного подразделения осуществляет расчет авансовых платежей за отчетный период, в котором оно было ликвидировано, а также в последующих отчетных периодах в аналогичном порядке. Исключением является лишь то, что у таких организаций необходимость представления уточненной декларации не возникает.
В заключение отметим, что в случае ликвидации одного обособленного подразделения из группы обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, порядок ваших действий при расчете авансовых платежей за отчетный период аналогичен порядку, изложенному в последнем примере (см. Письмо Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 74 | Нарушение авторских прав