Как учесть убыток объектов ОПХ,

ЕСЛИ УСЛОВИЯ ЕГО ПРИЗНАНИЯ В НАЛОГОВОЙ БАЗЕ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НЕ ВЫПОЛНЯЮТСЯ

Если хотя бы одно из условий о признании убытка по деятельности объектов ОПХ не выполняется, такие убытки нельзя учесть единовременно. В этом случае они переносятся на срок, не превышающий 10 лет. Причем направить на их покрытие можно только прибыль, полученную от деятельности объектов ОПХ (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ).

Например, такая ситуация может возникнуть в случае, когда стоимость услуг объектов ОПХ не соответствует стоимости аналогичных услуг специализированных организаций (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 23.11.2012 N Ф09-11585/12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.03.2013 N ВАС-2149/13), ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2007 N А43-15380/2006-32-601).

ПРИМЕР

Отражения в бухгалтерском учете убытка от деятельности обслуживающих производств, не соответствующего требованиям ст. 275.1 НК РФ

Ситуация

Организация "Альфа" имеет на балансе бассейн. Расходы по его содержанию за отчетный месяц составили 900 000 руб. Выручка от оказания услуг как сторонним лицам, так и своим работникам составила 600 000 руб. (в том числе НДС 91 525 руб.). Иных объектов ОПХ у организации нет.

Расходы на содержание бассейна несопоставимы с расходами специализированных организаций, оказывающих аналогичные услуги.

Решение

В рассматриваемой ситуации на покрытие убытка организация может направить только прибыль, полученную от деятельности самого бассейна.

Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией бассейна, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете затраты по объектам ОПХ учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В конце месяца накопленные на счете 29 затраты по содержанию бассейна списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам счета 90 (90-2, 90-3, 90-4) и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

На основании п. п. 8 - 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, сумма полученного убытка образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (абз. 4 п. 14 ПБУ 18/02).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы, что отражается по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены затраты, связанные с содержанием бассейна	29	02, 10, 70 и т.д.	900 000	Бухгалтерская справка-расчет, Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость и т.д.
Отражена выручка от реализации услуг	62	90-1	600 000	Счет за услуги, Справка-отчет кассира-операциониста
Исчислен НДС со стоимости оказанных услуг	90-3	68	91 525	Счет-фактура
Списаны затраты на содержание бассейна	90-2	29	900 000	Бухгалтерская справка
Отражен финансовый результат (убыток) от деятельности бассейна	99	90-9	391 525	Бухгалтерская справка
Отражено возникновение отложенного налогового актива (391 525 x 20%)	09	68	78 305	Бухгалтерская справка

Дата добавления: 2015-11-28