Читайте также:
|
Напомним, что с 1 января 2014 г. были внесены существенные изменения в ст. 275 НК РФ (п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ).
До указанной даты контролирующие органы придерживались мнения, что показатели "д" (аналогичный показателю "Д1") и "К", используемые в формуле для расчета налога с дивидендов, определяются без учета дивидендов, распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов РФ (Письма Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-05/109, от 25.11.2008 N 03-03-06/2/159, от 30.10.2008 N 03-03-06/2/148, от 01.10.2008 N 03-03-06/1/556, от 04.09.2008 N 03-03-06/2/114 (п. 1), ФНС России от 05.07.2013 N ЕД-4-3/12209@, от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881).
Однако после вступлении в силу Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ официальная позиция изменилась, несмотря на то что порядок определения показателей "Д1" (до 1 января 2014 г. - "д") и "К" существенных преобразований не претерпел. Теперь контролирующие органы отмечают, что показатель "Д1" и знаменатель показателя "К" включают распределенные дивиденды в пользу всех без исключения получателей (Письма Минфина России от 08.07.2014 N 03-08-05/33030, от 11.06.2014 N 03-08-05/28295, от 22.04.2014 N 03-08-05/18518, ФНС России от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@). Как следует из Письма Минфина России от 22.04.2014 N 03-08-05/18518, это связано с тем, что в определенных случаях эмитент не является налоговым агентом при выплате дивидендов. Например, при выплате дивидендов по акциям российских организаций, учитываемым в депозитарии, налоговым агентом признается депозитарий (Письмо Минфина России от 14.05.2014 N 03-08-13/22654 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 26.05.2014 N ГД-4-3/10122@)). При этом на него не возложена обязанность предоставлять эмитенту информацию о количестве акционеров - резидентов и нерезидентов. В свою очередь, значение показателя "Д1" налоговому агенту предоставляет эмитент (п. 5 ст. 275 НК РФ). Однако, не обладая информацией о количестве резидентов и нерезидентов, эмитент может сообщить только общую сумму, подлежащую распределению в пользу всех получателей.
Однако форма декларации по налогу на прибыль организаций, применявшаяся для отчетных периодов 2014 г., после вступления в силу Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ изменений не претерпела. Согласно показателям разд. А листа 03 сумма дивидендов, используемая для исчисления налога, не включала дивиденды, выплаченные иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ. Данный подход был предусмотрен и п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@). Отметим, что Порядок заполнения декларации ссылался на ст. 275 НК РФ в редакции, действовавшей по 31 декабря 2013 г. Вместе с тем для отчетных периодов 2014 г. Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ являлся действующим и положения утвержденного им Порядка были обязательны к применению.
Подобная ситуация привела к неопределенности в порядке отражения расчета налога налоговыми агентами при выплате доходов с дивидендов в отчетных периодах 2014 г.
Частично эту коллизию устранила налоговая служба, дав налоговым агентам рекомендации по заполнению листа 03 декларации с учетом изменений, внесенных в ст. 275 НК РФ (Письмо ФНС России от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@).
Примечание
Подробнее о рекомендациях ФНС России в Письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ о расчете налога и порядке заполнения листа 03 декларации можно узнать в разд. 28.6.10 "Порядок заполнения листа 03".
2. При определении показателей "Д1" и "К" в общей сумме дивидендов (показатель "Д1") учитываются и те выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается (абз. 6 п. 5 ст. 275 НК РФ). Это касается, например, случаев выплаты дивидендов по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, а также по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований (Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-08-05/28295). Аналогичной позиции контролирующие органы придерживались при разъяснении положений ст. 275 НК РФ в редакции, действовавшей по 31 декабря 2013 г. (Письма Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-05/109, ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881).
3. Величина ставки налога на прибыль при выплате дивидендов за предыдущие налоговые периоды определяется на дату выплаты дивидендов (Письма УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/022130@, от 14.11.2006 N 20-12/100249).
4. При определении показателя "Д2" - суммы дивидендов, полученных самой организацией, распределившей дивиденды, в расчет принимаются так называемые чистые дивиденды, т.е. дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога (Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-08-05/28295). Отметим, что такой же точки зрения контролирующие органы придерживались при разъяснении положений ст. 275 НК РФ в редакции, действовавшей до 2014 г., в отношении показателя "Д" (Письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-03-06/2/159, от 06.02.2008 N 03-03-06/1/82, ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881).
Кроме того, в показатель "Д2" включаются дивиденды, полученные как от российских, так и от иностранных организаций, если они не облагаются по ставке 0% (Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-08-05/28295). Ранее применительно к редакции ст. 275 НК РФ, действовавшей до 2014 г., финансовое и налоговое ведомства придерживались такого же подхода (Письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-03-06/2/159, от 04.09.2008 N 03-03-06/2/114 (п. 2), от 19.02.2008 N 03-03-06/1/114, ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881).
5. Если сумма налога, которую нужно удержать с акционера (участника), отрицательная, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится (абз. 9 п. 5 ст. 275 НК РФ).
На практике может возникнуть неоднозначная ситуация при выплате дивидендов по акциям, которые находятся в доверительном управлении. Доверительного управляющего нельзя считать получателем таких доходов, поскольку доходы по переданным в доверительное управление акциям включаются в состав имущества, находящегося в доверительном управлении (п. 2 ст. 1020 ГК РФ). То есть получателем доходов в виде дивидендов является именно учредитель (выгодоприобретатель), указанный в договоре. Такое положение с 1 января 2014 г. прямо закреплено в п. 9 ст. 275 НК РФ. Однако из этого правила предусмотрено исключение: получателями доходов в виде дивидендов по имуществу, входящему в состав паевых инвестиционных фондов, а также иностранных инвестиционных фондов (компаний), если они относятся к схемам коллективного инвестирования, признаются непосредственно сами фонды.
Сложность ситуации заключается в том, что доверительный управляющий не обязан раскрывать эмитенту информацию об учредителях (выгодоприобретателях) доверительного управления. А при отсутствии такой информации эмитент, в частности, не сможет точно определить, российская или иностранная организация является получателем дивидендов. Следовательно, эмитент может применить ставку налога, которая в данной ситуации неприменима. По мнению ФНС России, в этом случае эмитенту нужно применять общеустановленную для российских организаций и физических лиц ставку налога (Письмо от 23.06.2011 N ЕД-4-3/10054@).
Примечание
Подробнее о ставках налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов, см. разд. 7.2 "Специальные налоговые ставки".
О ставках НДФЛ по доходам в виде дивидендов, полученных физическими лицами - резидентами РФ, см. разд. 7.1 "Общая налоговая ставка 13%" и разд. 7.2 "Налоговая ставка 9% (для налогообложения дивидендов (до 2015 г.), процентов по облигациям и др.)" Практического пособия по НДФЛ.
При этом порядок дальнейших действий в п. 8 ст. 275 НК РФ урегулирован только для ситуации, когда доверительным управляющим является российская организация, а учредителем доверительного управления иностранное лицо. Так, если при выплате дивидендов эмитент удержит налог с дивидендов в меньшей сумме, чем положено, то оставшуюся сумму налога должен удержать доверительный управляющий. Аналогичное правило действует и в том случае, если эмитент совсем не удержит налог. Следует отметить, что приведенный порядок исчисления и уплаты налога не относится к доходам в виде дивидендов, выплаченных по акциям, выпущенным российской организацией. При осуществлении выплат дивидендов по указанным акциям определен конкретный перечень налоговых агентов (п. 7 ст. 275 НК РФ): с 1 января 2014 г. - при выплате дивидендов иностранным организациям, с 24 июня 2014 г. - при выплате дивидендов российским организациям (п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ, п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Закона N 167-ФЗ).
В целом во избежание проблем в таких случаях контролирующие органы рекомендуют урегулировать порядок раскрытия информации о получателе дивидендов путем заключения договора между эмитентом, доверительным управляющим и учредителем доверительного управления (Письма Минфина России от 13.10.2009 N 03-03-06/1/660, ФНС России от 23.06.2011 N ЕД-4-3/10054@).
15.2.2.1. СТАВКА 0%
Для российских компаний - получателей дивидендов, которые отвечают определенным критериям, ставка налога по таким доходам составляет 0%.
Причем нулевая ставка может применяться и к дивидендам, которые были начислены до 1 января 2008 г., но выплачены уже после указанной даты. Связано это с тем, что доходы в виде дивидендов признаются полученными на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Согласен с этим и Минфин России (Письмо от 28.04.2009 N 03-03-06/1/287).
Итак, ставка 0% действует, если получатель дивидендов на день принятия решения о выплате дивидендов владеет на праве собственности (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):
- 50% и более вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации
либо
- депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.
При этом период владения должен составлять не менее 365 календарных дней и быть непрерывным в течение этого срока.
В отношении исчисления срока владения вкладом (долей) для применения ставки 0% при реорганизации организаций контролирующие органы разъясняют следующее. Если получатель дивидендов изменяет организационно-правовую форму, период владения вкладом (долей) в уставном капитале выдающего дивиденды общества не прерывается. В этом случае в 365-дневный срок, необходимый для применения ставки 0%, включается период владения вкладом как преобразованной организацией, так и ее правопреемником (Письмо Минфина России от 12.09.2011 N 03-03-06/1/547).
Например, в сентябре 2013 г. ООО "Альфа" приобрело 60% акций АО "Бета". В октябре 2014 г. ООО "Альфа" было реорганизовано путем преобразования в акционерное общество. 24 ноября 2014 г. АО "Бета" приняло решение о распределении чистой прибыли в виде дивидендов.
В связи с тем что АО "Альфа" является правопреемником ООО "Альфа" в соответствии с п. 5 ст. 58 ГК РФ, срок владения долей в уставном капитале АО "Бета" не прерывается. Таким образом, АО "Альфа" непрерывно владеет акциями АО "Бета" с сентября 2013 г. по ноябрь 2014 г. и этот период превышает 365 календарных дней. Следовательно, АО "Альфа" вправе применить ставку 0% в отношении полученных дивидендов.
Если же реорганизация проводится в форме выделения, правопреемники - выделившиеся организации должны исчислять срок владения вкладом заново. Как разъяснил Минфин России, право на применение льготной ставки возникнет у них только по истечении 365 дней с момента реорганизации (Письмо от 30.01.2012 N 03-03-06/1/42).
В ситуациях, когда в результате реорганизации присоединяется организация, владеющая вкладом (долей), чиновники к единому мнению не пришли. Так, в одних Письмах (от 07.04.2014 N 03-03-06/1/15514, от 26.02.2014 N 03-03-06/1/8003, от 28.08.2013 N 03-03-06/2/35300) Минфин России позволяет считать срок владения в совокупности. То есть для применения ставки 0% этот срок определяется путем сложения сроков владения вкладом (долей) как до реорганизации, так и после нее. Однако в другом письме чиновники разъясняют, что применение льготной ставки возможно, если хотя бы одна из реорганизуемых организаций к моменту присоединения соответствовала требованиям пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Если же это условие не выполняется, 365-дневный срок следует рассчитывать с момента завершения реорганизации (Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-10/379 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 07.02.2014 N ГД-4-3/2006)). Ранее финансовое ведомство указывало, что льготную ставку правопреемник вправе применять лишь по истечении 365 календарных дней с момента реорганизации (Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-03-06/1/28). Поскольку официальные разъяснения Минфина России противоречивы, рекомендуем уточнить позицию по этому вопросу в своей налоговой инспекции.
В ситуации, когда организационно-правовую форму изменяет дочерняя организация, выплачивающая дивиденды, их получатель может применить ставку 0% только по истечении 365 календарных дней после завершения реорганизации. Ведь с момента реорганизации в соответствии с п. 5 ст. 58 ГК РФ возникает новое юридическое лицо. Следовательно, право собственности материнской компании на долю в преобразованной организации прекращается с момента завершения реорганизации последней. А право на долю в уставном капитале вновь созданной организации возникает с момента ее государственной регистрации в качестве нового юридического лица (Письма Минфина России от 08.04.2014 N 03-03-РЗ/15941, от 15.03.2012 N 03-03-06/3/4, от 11.01.2012 N 03-03-06/1/3, от 18.11.2011 N 03-03-06/1/769, от 31.10.2011 N 03-03-06/1/702).
Например, ООО "Дельта" с 1 октября 2013 г. является единственным участником ООО "Гамма". 24 сентября 2014 г. ООО "Гамма" было преобразовано в АО "Вита". Вследствие реорганизации ООО "Дельта" стало собственником 100% акций АО "Вита".
29 декабря 2014 г. АО "Вита" приняло решение о распределении чистой прибыли в виде дивидендов.
В связи с тем что при реорганизации возникло новое юридическое лицо, срок владения акциями АО "Вита" исчисляется с момента его создания (регистрации в качестве юридического лица), т.е. с 24 сентября 2014 г. Период владения акциями с 24 сентября 2014 г. по 29 декабря 2014 г. составил менее 365 календарных дней.
Следовательно, ООО "Дельта" не вправе применить ставку 0% в отношении полученных дивидендов.
Если в результате реорганизации к организации, которая выплачивает дивиденды, была присоединена другая компания, срок владения вкладом получателями дивидендов для целей применения ставки 0% не прерывается (Письмо ФНС России от 16.07.2013 N ЕД-4-3/12679@).
На практике также возникают ситуации, когда организация владеет в течение 365 календарных дней долей в уставном капитале, превышающей 50%, и дополнительно приобретает долю в этой же организации. В таком случае, по мнению Минфина России, дивиденды, приходящиеся на приобретенную долю, облагаются также по нулевой ставке независимо от срока владения дополнительной долей (Письма от 08.09.2011 N 03-03-06/1/542, от 08.09.2011 N 03-03-06/1/541, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/527).
С 1 января 2011 г. при исчислении налога с дивидендов, начисленных при распределении чистой прибыли 2010 г. и последующих налоговых периодов, нулевую ставку можно применить независимо от стоимости приобретения долей, акций или депозитарных расписок. Такие изменения внесены в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, пп. "а" п. 9 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ.
Однако к доходам в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за отчетные периоды 2010 г., такие условия использования ставки 0% не применяются (Письмо Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-06/1/841).
Напомним, что ранее стоимость приобретения или получения в собственность вклада (доли) или указанных депозитарных расписок должна была превышать 500 млн руб. (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Как разъяснял Минфин России, требование о стоимости должно было выполняться непрерывно в течение минимально установленного срока владения вкладом (долей), т.е. 365 дней (Письма от 22.09.2010 N 03-03-06/1/604, от 17.06.2010 N 03-03-06/1/415, от 12.11.2009 N 03-03-06/1/747, от 08.10.2008 N 03-03-06/1/566, от 20.08.2008 N 03-03-06/1/477, от 01.04.2008 N 03-03-06/1/240, от 12.03.2008 N 03-03-06/1/171, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/101). Однако отметим, что в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ условия о сроке владения вкладами (долями) и стоимости их приобретения были отграничены друг от друга. Поэтому выводы финансового ведомства были не вполне согласованы с нормами Налогового кодекса РФ.
При определении стоимости вклада (доли) учитывались как первоначальные, так и дополнительные вклады. А вот увеличение их номинальной стоимости за счет имущества организации во внимание не принималось (Письма Минфина России от 01.04.2008 N 03-03-06/1/240, от 12.03.2008 N 03-03-06/1/171, от 06.02.2008 N 03-03-06/1/83).
Отметим также, что в ст. 284 НК РФ была установлена минимальная стоимость приобретения доли в уставном капитале, а не минимальная номинальная стоимость такой доли. Поэтому в Письме от 26.03.2009 N 03-03-06/2/62 Минфин России справедливо указал, что применение нулевой ставки налога было возможно, даже если размер уставного капитала организации, выплачивающей дивиденды, менее 500 млн руб.
Чтобы подтвердить право на использование льготной ставки, получатель дивидендов должен представить в налоговую инспекцию соответствующие документы. Их примерный перечень приведен в п. 3 ст. 284 НК РФ. Например, к ним относятся договоры купли-продажи (мены), решения о размещении ценных бумаг, проспекты эмиссии, решения о реорганизации, выписки из лицевых счетов реестра акционеров, выписки по счету "депо" и др.
Эти документы должны подтверждать дату приобретения вклада (доли) в уставном (складочном) капитале либо права на депозитарные расписки (пп. 1, абз. 7 - 8 п. 3 ст. 284 НК РФ). А если дивиденды выплачивались до 2011 г. или по итогам 2009 г. и более ранних налоговых периодов, также было необходимо подтвердить стоимость приобретения доли или депозитарных расписок (пп. 1, абз. 7 - 8 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Следует отметить, что, по мнению Минфина России, такие документы также нужно предъявить налоговому агенту вместе с подтверждением, что они были представлены в налоговый орган (Письма от 24.02.2009 N 03-03-06/1/78, от 09.06.2008 N 03-03-06/2/68). Однако Налоговый кодекс РФ таких требований не содержит, и поэтому данная позиция чиновников достаточно спорная. Кроме того, налоговый агент располагает необходимой информацией для правильного применения налоговой ставки без предоставления ему указанных документов.
В заключение обратим внимание, что с 1 января 2014 г. Налоговым кодексом РФ существенно ограничено право на использование ставки 0% при получении дивидендов по акциям российских организаций, учитываемым на счетах депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ. Согласно абз. 2 п. 9 ст. 310.1 НК РФ при исчислении налога на прибыль в отношении таких дивидендов налоговый агент - депозитарий, в котором открыты указанные счета, не вправе применить пониженную ставку. В этом случае он должен исчислить налог по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ в качестве основной.
В дальнейшем реализовать свое право на применение в отношении своих доходов пониженной налоговой ставки 0% получатель дивидендов сможет только путем подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 21, абз. 3 п. 9 ст. 310.1 НК РФ).
СИТУАЦИЯ: Какая налоговая ставка применяется к дивидендам, выплачиваемым с 1 января 2011 г., но начисленным по итогам налоговых периодов до 2010 г.
Как мы уже отмечали, с 1 января 2011 г. в п. 3 ст. 284 НК РФ внесены существенные изменения, которые упростили порядок применения нулевой ставки налога в отношении дивидендов, полученных российскими организациями (пп. "а" п. 9 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ). В частности, отменено требование о минимальной стоимости приобретения доли (акций и проч.) для применения ставки 0%.
Вместе с тем никаких изменений в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, которым установлена общая ставка налога на прибыль с дивидендов, названный Закон не внес.
Согласно ч. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 НК РФ в действующей редакции применяются только в отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 г. и последующие налоговые периоды. Следовательно, при расчете налога с дивидендов, которые начислены за налоговые периоды, окончившиеся до 2010 г., организации нужно руководствоваться положениями п. 3 ст. 284 НК РФ в прежней редакции. Аналогичная точка зрения высказывается и Минфином России (Письма от 26.07.2013 N 03-03-06/1/29771, от 14.05.2013 N 03-03-06/1/16722, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14035, от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11396, от 04.03.2013 N 03-03-06/2/6318).
В соответствии с разъяснениям финансового ведомства налоговые агенты (налогоплательщики) при исчислении налога на прибыль с дивидендов, выплаченных с 1 января 2011 г., но начисленных по итогам налоговых периодов, окончившихся до 2010 г., вправе применить ставку 0%, если единовременно соблюдены следующие требования (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):
- получатель дивидендов на дату принятия решения об их выплате не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% долей в уставном капитале (вкладом в складочном капитале и т.п.) либо депозитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов;
- стоимость приобретения указанных долей (акций, вкладов) или депозитарных расписок превышает 500 млн руб.
Если данные требования не соблюдаются, налоговый агент (налогоплательщик), по мнению чиновников, должен применить к дивидендам ставку налога на прибыль 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Однако Президиум ВАС РФ высказал иное мнение. Так, в Постановлении от 25.06.2013 N 18087/12 суд отметил, что чистая прибыль и нераспределенная прибыль прошлых лет, отраженная на счете 84, тождественны по своей природе. По мнению членов Президиума ВАС РФ, это исключает различный режим налогообложения дивидендов в зависимости от отчетного (налогового) периода, за который принято решение о распределении прибыли.
Президиум ВАС РФ также указал, что ч. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ не запрещает применять нулевую ставку при выплате дивидендов по результатам деятельности организации за 2010 г. с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет. Таким образом, по мнению Президиума ВАС РФ, независимо от периода формирования прибыли, если решение о ее распределении принято с 1 января 2011 г., для применения ставки 0% достаточно выполнения не трех, а двух условий: о размере доли участия и сроке владения ею (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Следует отметить, что подход Президиума ВАС РФ выгоден организациям. Однако, по нашему мнению, положения ч. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ оснований для таких выводов не дают. Ведь нераспределенная прибыль прошлых лет не может относиться к прибыли по результатам деятельности за текущий год независимо от порядка отражения распределения прибыли в бухгалтерском учете.
Кроме того, выводы, приведенные в Постановлении Президиума ВАС РФ, были включены в Обзор судебной практики рассмотрения налоговых споров, направленный ФНС России для использования в работе нижестоящими налоговыми органами (Письмо от 24.12.2013 N СА-4-7/23263). А согласно Письму Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (доведено для сведения нижестоящих налоговых органов и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097) налоговые органы при решении неоднозначных вопросов должны руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ. Это значительно снижает вероятность претензий со стороны территориальных налоговых органов при применении налогоплательщиками пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции Закона N 368-ФЗ в отношении выплаченных с 1 января 2011 г. дивидендов за налоговые периоды до 2010 г. Вместе с тем если инспекция все же оспорит такой подход, то с учетом позиции ВАС РФ у налогоплательщика есть шанс отстоять в суде правомерность своих действий.
Обратите внимание!
Со дня вступления в силу Закона РФ о поправке к Конституции РФ от 05.02.2014 N 2-ФКЗ установлен шестимесячный срок, в течение которого Высший Арбитражный Суд РФ упраздняется, а вопросы осуществления правосудия, отнесенные к его ведению, передаются в юрисдикцию Верховного Суда РФ (ч. 2 ст. 2 Закона N 2-ФКЗ). Закон N 2-ФКЗ вступил в силу 6 февраля 2014 г. (ч. 1 ст. 2 данного Закона).
Вместе с тем арбитражные суды Российской Федерации и после упразднения ВАС РФ могут в своих решениях ссылаться на сохранившие силу постановления Президиума ВАС РФ (абз. 7 ч. 4 ст. 170 АПК РФ).
Таким образом, и после завершения деятельности ВАС РФ при обжаловании решения налогового органа, вынесенного по итогам проверки, налогоплательщики могут подкреплять свои доводы позицией ВАС РФ, изложенной в указанном Постановлении Президиума ВАС РФ.
Напомним, что ранее контролирующие органы, руководствуясь буквальным прочтением ч. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ, отмечали: к дивидендам, начисленным по итогам налоговых периодов до 2010 г., но выплаченным с 1 января 2011 г., налоговый агент (налогоплательщик) не может применить ставки, которые предусмотрены п. 3 ст. 284 НК РФ. По мнению чиновников, в любом случае налог с указанных дивидендов следовало исчислять по ставке 20% (Письма Минфина России от 12.10.2012 N 03-03-06/1/547, от 17.08.2012 N 03-03-06/2/90, от 10.08.2012 N 03-03-06/1/393, от 26.06.2012 N 03-03-06/1/321, от 04.04.2012 N 03-03-10/34 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11628@), от 11.04.2011 N 03-03-06/1/229).
Примечание
Аналогичные выводы финансовое ведомство делало и в отношении дивидендов, выплаченных в 2011 г. из прибыли отчетных периодов 2010 г. (Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-03-10/29 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11628@)).
Однако позицию контролирующих органов не разделяли судебные инстанции. Так, Высший Арбитражный Суд РФ своим Решением от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 признал недействующим упомянутое выше Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-10/34. Суд пришел к выводу, что толкование положений ч. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ, на которых финансовое ведомство основывает свою позицию, является ошибочным, поскольку изменяет порядок налогообложения дивидендов, выплаченных из прибыли, полученной до 2010 г.
Кроме того, суд пояснил, что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. Часть чистой прибыли, не направленная на выплату доходов учредителям (участникам), формирует нераспределенную прибыль. Тождественность данных понятий исключает различный порядок налогообложения дивидендов в зависимости от отчетного периода, за который они начислены.
Обратите внимание!
ФНС России Письмом от 25.01.2013 N ЕД-4-3/906@ направила Решение ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 нижестоящим органам для сведения и использования в работе.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 92 | Нарушение авторских прав