Читайте также:
|
Ситуация
В марте организация "Гамма" приобрела и ввела в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. Срок его полезного использования организация установила в 40 месяцев (третья амортизационная группа). В сентябре того же года станок был модернизирован. Сумма затрат на модернизацию составила 100 000 руб. Срок полезного использования станка был увеличен до 50 месяцев. Определим, в каком размере организация учтет в расходах амортизационные отчисления после модернизации.
Решение 1
Воспользуемся последними разъяснениями чиновников, согласно которым норма амортизации при увеличении срока полезного использования основного средства не меняется.
С апреля организация начнет учитывать в расходах первоначальную стоимость станка в размере 1 000 000 руб. (п. 4 ст. 259 НК РФ). Норма амортизации составит 2,5% (1 / 40 мес. x 100%) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Размер ежемесячных амортизационных отчислений с апреля по сентябрь равен 25 000 руб. (1 000 000 руб. x 2,5%).
Следовательно, за этот период организация учтет в расходах амортизационные отчисления в размере 150 000 руб. (25 000 руб. x 6 мес.). На начало октября остаточная стоимость станка составит 850 000 руб. (1 000 000 руб. - 150 000 руб.).
После модернизации первоначальная стоимость станка составит 1 100 000 руб. (1 000 000 руб. + 100 000 руб.).
Если считать, что норма амортизации не изменится, то с октября организация "Гамма" будет ежемесячно начислять амортизацию в размере 27 500 руб. (1 100 000 руб. x 2,5%).
Исходя из этого, организация отнесет на расходы остаточную стоимость станка за 35 месяцев ((850 000 руб. + 100 000) / 27 500 руб.).
Как видим, в этом случае станок будет самортизирован за 41 месяц (6 мес. + 35 мес.), т.е. до истечения увеличенного срока его полезного использования.
Решение 2
Рассчитаем амортизационные отчисления по норме, которая определена с учетом увеличенного срока полезного использования основного средства. Частично используем для этого данные из решения 1.
Новая сумма амортизации с учетом увеличенного срока полезного использования составит 22 000 руб. (1 100 000 руб. x (1 / 50 мес. x 100%)).
С учетом этого организация отнесет на расходы остаточную стоимость станка за 44 месяца (950 000 руб. / 22 000 руб.).
Общий срок амортизации станка составит 50 месяцев (6 мес. + 44 мес.).
Как видим из сравнения двух вариантов решений, применение измененной нормы амортизации с учетом увеличенного срока полезного использования основного средства менее выгодно для налогоплательщиков, чем применение первоначальной нормы амортизации.
На практике также встречаются случаи модернизации полностью самортизированных ОС. Расходы на такую модернизацию все равно следует списывать через механизм амортизации. Данный вывод следует из п. 5 ст. 270 НК РФ. Так как основное средство полностью самортизировалось, его остаточная стоимость равна нулю. А первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму затрат на модернизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). Минфин России полагает, что и в этой ситуации должна применяться норма амортизации, установленная при вводе ОС в эксплуатацию (Письма от 05.04.2012 N 03-03-06/1/181, от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714, от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146, от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813, от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167). Новый срок полезного использования модернизированного объекта чиновники во внимание не принимают.
ПРИМЕР
Начисления амортизации в случае модернизации полностью самортизированных основных средств
Ситуация
Организация "Бета" приняла решение модернизировать основное средство - компрессорное оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 100 000 руб. (третья амортизационная группа). Срок полезного использования объекта при вводе в эксплуатацию был установлен равным 41 месяцу.
К моменту начала модернизации оборудование было полностью самортизировано. Затраты на модернизацию составили 20 000 руб. По завершении модернизации организация увеличила срок полезного использования данного объекта на 12 месяцев.
Решение
В первую очередь определим первоначальную стоимость объекта по завершении модернизации. Она составит 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.).
Затем рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений с учетом увеличенной первоначальной стоимости ОС. Напомним, что норма амортизации при этом не изменяется. Таким образом, величина отчислений каждый месяц будет составлять 2926,8 руб. (120 000 руб. / 41 мес.).
Следовательно, организация "Бета" спишет затраты на модернизацию оборудования в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ в течение семи месяцев (20 000 руб. / 2926,8 руб.).
Если же руководствоваться положениями п. 2 ст. 259.1 НК РФ при частичной ликвидации объекта ОС, остаточная стоимость данного объекта в любом случае будет списана в расходы раньше, чем закончится установленный Классификацией основных средств срок его полезного использования. Однако, по мнению Минфина России, амортизацию по частично ликвидированному ОС, а также по новому ОС, полученному в результате частичной ликвидации первоначального объекта, следует начислять исходя из изменившейся в результате такой ликвидации остаточной стоимости (Письма от 07.11.2008 N 03-03-06/1/619, от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479). Отметим при этом, что позиция финансового ведомства по данному вопросу до конца неясна, так как из указанных Писем непонятно, какой срок полезного использования объекта следует применять: первоначально установленный или оставшийся.
Примечание
О дате начала начисления амортизации после изменения первоначальной стоимости ОС вы можете узнать в разд. 11.4.3.5 "Начало начисления амортизации, если первоначальная стоимость основного средства изменилась в случае его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации".
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 135 | Нарушение авторских прав