Читайте также:
|
Ситуация
В январе организация "Альфа" ввела в эксплуатацию грузовой автомобиль грузоподъемностью 0,3 т по первоначальной стоимости 500 000 руб. (третья амортизационная группа). Срок полезного использования определен налогоплательщиком в 50 месяцев. В ноябре того же года проведена модернизация автомобиля и грузоподъемность автомобиля увеличилась до 0,45 т. Общие затраты на модернизацию составили 100 000 руб. В результате модернизации срок полезного использования не изменился. Рассчитаем, в каком размере организация будет учитывать в расходах амортизационные отчисления после модернизации.
Решение 1
Воспользуемся алгоритмом, который предлагают контролирующие органы.
С февраля организация начнет списывать в состав расходов первоначальную стоимость основного средства (п. 4 ст. 259 НК РФ). С декабря организация будет начислять амортизацию исходя из увеличенной первоначальной стоимости (о дате начала начисления амортизации после модернизации ОС см. также Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-05/157).
Таким образом, с февраля по ноябрь размер ежемесячных амортизационных отчислений составит 10 000 руб. (500 000 руб. / 50 мес.). Соответственно, на начало декабря остаточная стоимость ОС равна 400 000 руб. (500 000 руб. - 10 000 руб. x 10 мес.).
В результате модернизации первоначальная стоимость ОС увеличится (п. 2 ст. 257 НК РФ) и составит 600 000 руб. Следовательно, размер учитываемых в расходах амортизационных отчислений начиная с декабря составит 12 000 руб. (600 000 руб. / 50 мес.).
Таким образом, к окончанию срока полезного использования организация отнесет на расходы только 580 000 руб. (10 000 руб. x 10 мес. + 12 000 руб. x 40 мес.). Оставшуюся часть затрат на приобретение и модернизацию основного средства в размере 20 000 руб. (600 000 руб. - 580 000 руб.) организация учтет в течение двух месяцев после окончания срока полезного использования ОС.
Решение 2
Рассчитаем суммы амортизации в порядке, который признают правомерным арбитражные суды.
С февраля по ноябрь амортизация будет признана в расходах в том же размере, что и в Решении 1 - 100 000 руб. ((500 000 руб. / 50 мес.) x 10 мес.). Следовательно, остаточная стоимость ОС в ноябре также составит 400 000 руб.
Размер ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в расходах с декабря, рассчитаем исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию (400 000 руб. + 100 000 руб.), и оставшегося срока полезного использования - 40 мес. Он составит 12 500 руб. (500 000 руб. / 40 мес.).
Таким образом, к окончанию срока полезного использования организация полностью спишет затраты на приобретение и модернизацию ОС: 10 000 руб. x 10 мес. + 12 500 руб. x 40 мес. = 600 000 руб.
В отношении ситуаций, когда в результате модернизации срок полезного использования основного средства увеличился, чиновники финансового ведомства к единому мнению не пришли. Так, в последних разъяснениях они указали, что в этом случае амортизировать основное средство нужно по прежним нормам. Изменение нормы амортизации Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 11.02.2014 N 03-03-06/1/5446).
Примечание
Также в Письме от 03.10.2013 N 03-03-06/1/40974 Минфин России пришел к выводам о том, что если в результате модернизации срок полезного использования основного средства увеличился, то начислять амортизацию следует по прежней норме. Однако из этого Письма невозможно установить, в отношении каких обстоятельств чиновники сделали такие выводы.
Вместе с тем ранее финансовое ведомство разъясняло, что при увеличении срока полезного использования амортизировать остаточную стоимость ОС с учетом стоимости модернизации нужно по нормам, которые определены с учетом увеличенного срока полезного использования. Также чиновники указали на возможность уменьшения срока полезного использования основного средства. В этом случае, по их мнению, амортизацию следует продолжать начислять по прежним нормам (Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-03-06/1/503).
Такой подход чиновников, по нашему мнению, более соответствует положениям абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ. Ведь по правилам этой нормы налогоплательщики вправе увеличивать срок полезного использования основного средства после его модернизации. Соответственно, норма амортизации должна рассчитываться с учетом увеличенного срока полезного использования (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Также напомним, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право на уменьшение срока полезного использования основного средства в налоговом учете. Поэтому, если вы уменьшите данный срок после модернизации основного средства и примените увеличенную норму амортизации, это может вызвать претензии проверяющих.
Итак, учитывая неоднозначность и противоречивость разъяснений чиновников, рекомендуем уточнить позицию налогового органа по месту вашего учета относительно применения нормы амортизации при изменении срока полезного использования основного средства после модернизации.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 54 | Нарушение авторских прав