Так как в данном случае у арендатора имеются счета-фактуры, выставленные (перевыставленные) арендодателем-агентом, то, на наш взгляд, арендатор вправе принять к вычету сумму НДС по коммунальным расходам при условии соблюдения иных требований, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Такого же мнения придерживается ФНС России в Письме от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@. Есть и судебные решения, подтверждающие данную позицию (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 25.09.2008 N КА-А40/8932-08, ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 N А66-109/2008).
Отметим, что ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27.08.2008 N Ф04-5231/2008(10532-А03-25) отказал в применении вычета, указав, что в данном случае посреднический договор фактически устанавливает порядок возмещения коммунальных расходов. Поскольку арендодатель не реализует коммунальные услуги, арендатор не вправе заявлять к вычету суммы НДС, уплаченные по перевыставленным счетам-фактурам. Однако при новом рассмотрении дела судьи пришли к противоположному выводу и признали вычеты правомерными (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2009 N А03-10350/2007).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Кроме того, арендатор-принципал при условии соблюдения требований ст. ст. 171, 172 НК РФ вправе принять к вычету сумму "входного" НДС по агентскому вознаграждению. Для этого он, получив от арендодателя-агента счета-фактуры на стоимость коммунальных услуг и посредническое вознаграждение, должен зарегистрировать их в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок в общеустановленном порядке (п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137, и п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137 <5>).
--------------------------------
<5> Аналогичный порядок применялся и ранее (п. п. 1, 2, 7, 8 Правил, утвержденных Постановлением N 914).
ПРИМЕР
Отражения в бухгалтерском учете арендатора-принципала коммунальных услуг, приобретенных для него арендодателем-агентом
Ситуация
Воспользуемся предыдущим примером, дополнив его условием о том, что счета-фактуры на оплату коммунальных расходов и посредническое вознаграждение получены организацией "Омега" (арендатором-принципалом) 9 июля.
Решение
В бухгалтерском учете организации "Омега" затраты в виде оплаты стоимости коммунальных платежей и посреднического вознаграждения признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Суммы НДС по коммунальным услугам и агентскому вознаграждению, предъявленные арендодателем, организация "Омега" вправе принять к вычету на основании п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
В бухгалтерском учете организация "Омега" сделает следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи на 9 июля | ||||
| Отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных организацией, подлежащая перечислению агенту (64 900 - 9900) | 20 (23, 25, 26, 44) | 55 000 | Агентский договор, Счет на оплату коммунальных услуг, Отчет агента, Копии счетов коммунальных служб | |
| Отражена сумма НДС со стоимости коммунальных услуг, потребленных организацией | 9 900 | Счета-фактуры | ||
| Принят к вычету НДС по коммунальным услугам | 9 900 | Счета-фактуры | ||
| Отражена сумма агентского вознаграждения (11 800 - 1800) | 20 (26) | 10 000 | Отчет агента | |
| Отражена сумма НДС с агентского вознаграждения | 1 800 | Счет-фактура | ||
| Принят к вычету НДС по агентскому вознаграждению | 1 800 | Счет-фактура | ||
| Бухгалтерские записи на 14 июля | ||||
| Перечислены агенту денежные средства в оплату коммунальных платежей и сумма агентского вознаграждения (55 000 + 9900 + 10 000 + 1800) | 76 700 | Выписка банка по расчетному счету |
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 86 | Нарушение авторских прав