|
Читайте также: |
Заключив агентский договор, арендодатель-агент, действуя от своего имени, приобретает коммунальные услуги для арендатора. За выполнение поручения он получает вознаграждение (ст. 1006 ГК РФ). При передаче энергии, воды, газа арендатору арендодатель не совершает операций по реализации и, следовательно, не обязан исчислять и уплачивать НДС, так как товары, приобретенные агентом для принципала, являются собственностью принципала (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).
Однако у арендодателя существует обязанность по уплате НДС со стоимости своего вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ, см. Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@).
Примечание
Подробнее о налогообложении НДС вознаграждения посредника вы можете узнать в разд. 28.2 "Порядок расчета посредником НДС с суммы вознаграждения (агентского, комиссионного, вознаграждения поверенного, экспедитора)".
В целях определения порядка выставления и регистрации счетов-фактур сторонами посреднического договора нужно обратиться к Постановлению N 1137.
Примечание
До вступления в силу Постановления N 1137 налогоплательщикам следовало в этом случае руководствоваться Правилами, утвержденными Постановлением N 914 (см. также Письма Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/47, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (пп. "А" п. 2)).
Действия арендодателя-агента в случае передачи в аренду части помещений будут следующими:
1) он получает от коммунальных служб счета-фактуры и регистрирует их в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;
2) регистрирует счета-фактуры в книге покупок только в части стоимости коммунальных услуг, потребляемых лично;
3) выставляет арендатору счета-фактуры на стоимость коммунальных услуг, потребляемых арендатором, с отражением показателей из счетов-фактур поставщиков услуг;
4) счета-фактуры, выставленные арендатору, регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а в книге продаж не регистрирует;
5) выставляет арендатору счет-фактуру на сумму посреднического вознаграждения, регистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж.
В случае если в аренду передаются все помещения (здание полностью), то счета-фактуры, полученные от коммунальных служб, в книге покупок вообще не регистрируются.
Отметим, что в счетах-фактурах, выставляемых арендатору на стоимость коммунальных услуг, в строках 2 "Продавец" <4>, 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца" следует указать наименование коммунальной службы - поставщика коммунальных услуг <5>. А в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" следует поставить прочерки, так как в отношении услуг эти реквизиты не заполняются (пп. "в" - "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137 <6>).
--------------------------------
<4> В соответствии с пп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, в строке 2 счета-фактуры должно быть отражено полное или сокращенное наименование продавца (в нашем случае - коммунальной службы).
Отметим, что в прежней форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 914, в строке 2 следовало указывать одновременно и полное, и сокращенное наименование продавца (абз. 3 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914). В то же время из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следовало, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца. Кроме того, контролирующие органы применительно к прежним правилам неоднократно разъясняли, что не должно считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только полное или только сокращенное наименование (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).
<5> Правила, утвержденные Постановлением N 914, не разъясняли, чьи реквизиты - посредника или поставщика услуг - следовало указывать в этих строках счета-фактуры, перевыставляемого арендодателем арендатору. По мнению контролирующих органов, в данной ситуации в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца" нужно было указывать наименование коммунальной службы - поставщика коммунальных услуг (Письма Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/47, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (пп. "А" п. 2)). В пользу такого подхода можно привести следующее обоснование: поскольку фактически посредник не является продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, а лишь передает их покупателю, в указанных строках он не должен отражать свои данные.
Однако по этому вопросу существовала и иная позиция. Так, некоторые специалисты считали: так как счет-фактуру выставляет посредник, именно его данные должны быть указаны в строках 2, 2а и 2б, тем более что перевыставляемый счет-фактура подписывался посредником согласно требованиям п. 6 ст. 169 НК РФ.
<6> До вступления в силу Постановления N 1137 аналогичный порядок был установлен абз. 6, 7 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914.
Итак, при рассматриваемом способе компенсации коммунальных расходов у арендодателя возникает обязанность по исчислению НДС со стоимости арендной платы и посреднического вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 83 | Нарушение авторских прав