Читайте также:
|
За выполнение определенных условий договора (например, достижение установленного объема закупок) поставщики могут предоставлять покупателю дополнительные партии товара. В этом случае принято говорить о предоставлении бонуса.
Например, между организацией "Альфа" (поставщик) и организацией "Бета" (покупатель) заключен договор поставки товара, которым предусмотрено, что если покупатель в течение месяца приобретает товар на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.), то ему полагается бонус в виде дополнительной партии товара на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).
Таким образом, при получении бонуса покупатель по сути за ту же сумму получает большее количество товара. При этом единица товара обойдется ему дешевле.
Следовательно, бонус является вознаграждением (поощрением), которое изменяет цену товара, и его следует рассматривать как одну из форм скидок. Это значит, что поставщику и покупателю необходимо скорректировать суммы НДС, подлежащие уплате и вычету.
Примечание
Подробнее о порядке учета скидок вы можете узнать в разд. 32.1.2.1 "Порядок учета с 1 октября 2011 г. скидок, предоставленных после отгрузки. Корректировочный счет-фактура" и разд. 32.1.2.2 "Порядок учета до 1 октября 2011 г. скидок, предоставленных после отгрузки".
О порядке отражения предоставленных бонусов в бухгалтерском учете читайте в разд. 32.4 "Бухгалтерский учет ретроспективных скидок (премий, бонусов), уменьшающих цену товаров (работ, услуг), у продавца и покупателя".
В то же время есть позиция налоговых органов, согласно которой предоставление бонуса рассматривается как безвозмездная передача товаров, которая не влияет на стоимость ранее отгруженной продукции. При таком подходе у поставщика возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС, поскольку безвозмездная передача товара приравнивается к его реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налог уплачивается исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного товара (п. 2 ст. 154 НК РФ) (п. 2 Письма УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).
В таком случае поставщик при предоставлении бонуса должен:
- начислить сумму НДС на стоимость безвозмездно переданного товара. При этом налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости;
- выставить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 1 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) <3>;
- направить покупателю первичные документы с указанием стоимости переданного товара.
--------------------------------
<3> Ранее аналогичные правила были предусмотрены п. 16 Правил, утвержденных Постановлением N 914.
Покупатель, получив дополнительную партию товара, не вправе принять к вычету сумму "входного" НДС по нему, так как в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров. А при безвозмездной передаче товара сумма налога покупателю к оплате не предъявляется (см. Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-11/60, п. 2 Письма УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).
Однако позиция налоговых органов не согласуется с действующим законодательством. С точки зрения гражданского права, безвозмездную передачу имущества и имущественного права (требования) следует рассматривать как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). А дарение в отношениях между коммерческими организациями запрещено законом (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Таким образом, если следовать позиции УФНС России по Московской области, то предоставление бонуса в большинстве случаев необходимо признать ничтожной сделкой, которая не влечет за собой юридических последствий (п. 1 ст. 167, ст. 168 ГК РФ).
По нашему мнению, во избежание споров с проверяющими при выборе формы вознаграждения (поощрения) покупателя лучше остановиться на предоставлении скидок или выплате премий. В случае же предоставления бонусов стоит приготовить аргументы для возможного судебного разбирательства.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 80 | Нарушение авторских прав