У заказчика посреднических услуг

В налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), форма которой утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, заказчик отражает операции по посредническому договору в общем порядке.

Так, налоговую базу при реализации посредником товаров заказчика следует отразить в графе 3 строки 010 или 020 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" декларации, а сумму исчисленного НДС - в графе 5 соответствующей строки.

Если на счет посредника получена предоплата, ее сумму и сумму исчисленного с нее НДС следует отразить в графах 3 и 5 строки 070 разд. 3 декларации.

Предъявленная посредником с его вознаграждения сумма НДС, которую заказчик принимает к вычету, указывается в графе 3 строки 130 разд. 3 декларации. В этой же строке отражаются и суммы "входного" налога по товарам (работам, услугам), приобретенным посредником для заказчика.

При реализации товаров в счет ранее полученной предварительной оплаты сумма вычета НДС с этого аванса отражается в графе 3 строки 200 разд. 3 декларации.

Примечание

Подробнее о том, как заполняется декларация, см. в гл. 34 "Декларация по НДС в 2010, 2011, 2012 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ, АГЕНТИРОВАНИЯ,

ПОРУЧЕНИЯ, ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ

У ЗАКАЗЧИКА ПОСРЕДНИЧЕСКИХ УСЛУГ

В бухгалтерском учете суммы вознаграждения посредника, которые уплачены заказчиком при приобретении материально-производственных запасов и основных средств, включаются в их стоимость на основании п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, и п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В случае реализации товаров заказчика вознаграждение посредника отражается в составе расходов на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете принятия комитентом к вычету сумм "входного" НДС

Ситуация

Предположим, что организация "Альфа" в июне заключила с организацией "Бета" договор комиссии. По условиям договора организация "Бета" должна приобрести для организации "Альфа" партию товара.

Вознаграждение организации "Бета" составляет 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб.

Денежные средства на приобретение товара, а также сумма комиссионного вознаграждения (129 800 руб.) перечислены на расчетный счет организации "Бета" в июне (в соответствии с условиями договора). При получении денежных средств организация "Бета" выставила организации "Альфа" счет-фактуру на сумму предоплаты в части своего вознаграждения.

Организация "Бета" в июле приобрела товар по согласованной цене 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и передала его организации "Альфа".

Решение

Право на принятие к вычету сумм НДС, уплаченных продавцу товара и в составе вознаграждения организации "Бета", возникает у организации "Альфа" в момент оприходования товара и принятия на учет результата оказанных организацией "Бета" услуг, т.е. в июле.

В бухгалтерском учете такую операцию необходимо отразить следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне
Перечислены денежные средства комиссионеру (118 000 + 11 800)	76-К		129 800	Договор комиссии, Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, уплаченный посреднику в составе предоплаты за его услуги		76-ВА	1 800	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в июле
Приняты к учету товары, приобретенные по договору комиссии (без НДС) (118 000 - 18 000)		76-К	100 000	Отчет комиссионера, Товарная накладная
Комиссионное вознаграждение (без НДС) включено в себестоимость приобретенных товаров (11 800 - 1800)		76-К	10 000	Отчет комиссионера, Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам		76-К	18 000	Счет-фактура
Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения		76-К	1 800	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, уплаченный в стоимости товаров			18 000	Счет-фактура, Отчет комиссионера
Принят к вычету НДС, уплаченный в составе комиссионного вознаграждения			1 800	Счет-фактура, Отчет комиссионера
Восстановлен уплаченный в составе предоплаты НДС, который ранее был принят к вычету	76-ВА		1 800	Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-К "Расчеты с комиссионером";

76-ВА "НДС к вычету с выданных авансов".

Дата добавления: 2015-11-28