Принятых на учет до 1 января 2009 Г. , заменено товарным

Рассмотрим такую ситуацию. Вы заключили договор с деловым партнером, согласно которому он поставляет вам товар, а вы платите ему определенную денежную сумму.

Согласно условиям договора поставщик отгрузил вам товар и выставил счет-фактуру. В 2007 г. (2008 г.) вы приняли товар на учет.

Однако теперь вы с контрагентом договорились, что вместо денег в оплату по данному договору он примет от вас определенное имущество, т.е. заключили соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ).

ФНС России в Письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ (п. п. 1 - 3) разъяснила, что в такой ситуации вычет "входного" НДС можно заявить только после того, как вы фактически передадите имущество в оплату полученных товаров (работ, услуг).

Примечание

О правомерности требования фактической передачи имущества в оплату при предоставлении вычета по товарам, поставленным на учет в 2007 и 2008 гг., см. разд. 25.3.1 "Как применяется вычет по товарообменным операциям, если приобретенные товары приняты на учет до 1 января 2009 г.".

Кроме того, по товарам (работам, услугам), которые поставлены на учет в 2007 и 2008 гг., для получения права на вычет у вас должна быть платежка на перечисление НДС контрагенту. Ведь ваш договор поставки трансформировался в товарообменную операцию, по которой НДС должен быть перечислен деньгами (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ).

Поэтому если вы успели до передачи имущества в оплату и перечисления суммы НДС заявить выставленный поставщиком налог к вычету, то его необходимо восстановить. Для этого нужно подать уточненную декларацию за период, в котором вычет был заявлен. На этом настаивает ФНС России в указанном Письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ (п. п. 1 и 2).

25.3.2. ВЫЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.

С 1 января 2008 г. по 1 января 2009 г. при товарообмене (бартере) вы вправе были принять к вычету "входной" НДС в той сумме, которую предъявил вам контрагент и которую вы ему фактически уплатили (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Такое правило было введено одновременно с обязанностью уплаты сторонами бартерной сделки сумм НДС друг другу отдельными платежными поручениями (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ).

При этом балансовая стоимость имущества, которое вы передали в оплату, не влияла на размер вычета (в отличие от порядка, действовавшего до 1 января 2008 г.).

Например, в октябре 2008 г. организация "Альфа" заключила договор мены с организацией "Бета", по условиям которого стороны отгружают друг другу равноценные товары стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Суммы "входного" НДС организации перечислили друг другу платежными поручениями.

Уплаченный поставщику налог организации примут к вычету, несмотря на то что балансовая стоимость товаров организации "Альфа" - 90 000 руб., а товаров организации "Бета" - 85 000 руб.

25.3.3. ВЫЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г.

До 1 января 2008 г. вопрос о вычете "входного" НДС вызывал немало затруднений у налогоплательщиков.

Это было связано с тем, что п. 2 ст. 172 НК РФ требовал корректировать сумму НДС, принимаемую к вычету, исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в оплату. Причем эта сумма могла не соответствовать той, которая указывалась в счете-фактуре поставщика товаров (работ, услуг) и перечислялась ему отдельным платежным поручением (п. 4 ст. 168, п. 2 ст. 172 НК РФ).

Согласно разъяснениям ФНС России и Минфина России при определении суммы "входного" НДС к балансовой стоимости передаваемого имущества применялась соответствующая расчетная налоговая ставка 10/110 или 18/118 (Письма ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@, от 11.02.2005 N 03-1-02/194/8@, Минфина России от 15.10.2004 N 03-04-11/167 (ответ на частный запрос налогоплательщика)).

Например, организация "Альфа" заключила договор мены с организацией "Бета", по условиям которого стороны отгружают друг другу равноценные товары стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

Фактическая себестоимость товаров, отгруженных организацией "Альфа", по данным бухгалтерского и налогового учета составила 90 000 руб., а товаров, отгруженных организацией "Бета", - 85 000 руб.

Таким образом, организация "Альфа" вправе принять к вычету сумму "входного" НДС в размере 13 729 руб. (90 000 руб. x 18/118), а организация "Бета" - в размере 12 966 руб. (85 000 руб. x 18/118).

Таким образом, если балансовая стоимость имущества была ниже его рыночной стоимости, предусмотренной в договоре, то к вычету можно было принять только часть фактически уплаченного поставщику налога. Это подтверждал и Минфин России в Письме от 07.03.2007 N 03-07-15/31.

Например, организация "Альфа" в 2007 г. заключила договор мены с организацией "Бета", по условиям которого стороны отгружают друг другу равноценные товары стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Оплату НДС стороны производят друг другу платежными поручениями.

Фактическая себестоимость отгруженных организацией "Альфа" товаров по данным бухгалтерского и налогового учета составила 90 000 руб., а товаров, отгруженных организацией "Бета", - 85 000 руб.

Таким образом, несмотря на то что организации фактически уплатили НДС в размере 18 000 руб., к вычету они смогут принять только часть "входного" НДС: организация "Альфа" - в размере 13 729 руб. (90 000 руб. x 18/118), а организация "Бета" - в размере 12 966 руб. (85 000 руб. x 18/118).

25.3.4. ВЫЧЕТ СУММ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ОБМЕНЕ

Дата добавления: 2015-11-28