Налогообложение у передающей стороны

ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА

(ТОВАРОВ, ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДР.), РАБОТ, УСЛУГ

По общему правилу в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поскольку при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Еще одна особенность, которая является следствием того, что при безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет к оплате принимающей стороне ни цену реализуемого товара (работ, услуг), ни сумму налога, заключается в том, что в этих ситуациях НДС в бюджет уплачивается за счет средств передающей стороны (см., например, Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-07-08/90).

Причем уплаченная сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается, а покрывается за счет собственных средств организации, оставшихся после налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ПРИМЕР

Исчисления НДС при безвозмездной реализации товаров

Ситуация

Организация приняла решение подарить своим сотрудницам к 8 Марта электрические чайники. Для этих целей в декабре 2011 г. приобретено 10 электрических чайников общей стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Чайники оприходованы, счет-фактура получен в том же месяце. Покупная стоимость чайников соответствует уровню рыночных цен.

Подарки вручены сотрудницам 7 марта 2012 г.

Решение

Чайники приобретены и оприходованы организацией для безвозмездной передачи, т.е. для совершения операции, облагаемой НДС. У организации имеется счет-фактура, выставленный поставщиком. Поэтому в декабре 2011 г. организация приняла к вычету сумму НДС в размере 1800 руб., предъявленную поставщиком, и заявила ее в декларации за IV квартал 2011 г.

При вручении сотрудницам подарков 7 марта 2012 г. у организации возникает объект налогообложения по НДС и обязанность по определению налоговой базы.

Поскольку рыночная стоимость чайников (без учета НДС) соответствует стоимости их приобретения (без учета НДС), то налоговая база равна 10 000 руб.

Безвозмездная передача облагается НДС по налоговой ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, исчисленная организацией, составит 1800 руб. (10 000 руб. x 18%).

Данную операцию организация отражает в налоговой декларации по НДС за I квартал 2012 г. При этом налоговая база указывается в графе 3 строки 010 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации", а исчисленная сумма НДС - в графе 5 этой же строки.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Записи в декабре 2011 г.
Чайники приняты к учету в составе товаров			10 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС по приобретенным чайникам			1 800	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика			1 800	Счет-фактура
Произведена оплата поставщику			11 800	Выписка банка по расчетному счету
Записи в марте 2012 г.
Отражена безвозмездная передача чайников	91-2		10 000	Накладные
Начислен НДС при безвозмездной передаче чайников	91-2		1 800	Счет-фактура, Приказ руководителя

Дата добавления: 2015-11-28