Читайте также:
|
|
Вы как покупатель вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные вам продавцом при перечислении ему аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ). Причем сделать это можно и в том случае, если у вас имеется задолженность перед этим поставщиком по другому договору (Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-07-11/45).
Отметим, что вы можете применить вычет как в полной сумме, так и частично, поскольку это право налогоплательщика, а не обязанность (Письмо Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-11/321).
Основанием для принятия к вычету будут (п. 9 ст. 172 НК РФ):
- счет-фактура, который продавец обязан выставить вам не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса (абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ);
- платежные документы, подтверждающие, что вы перечислили деньги в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, указания услуг), передачи имущественных прав;
- договор, в котором должно содержаться условие о предоплате.
Если хотя бы одно из этих условий вы не выполните, в вычете вам откажут. В частности, согласно разъяснениям контролирующих органов (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39) вы не сможете принять "авансовый" НДС к вычету, если:
- у вас отсутствует договор с поставщиком (например, вы перечислили аванс на основании счета);
- в вашем договоре с поставщиком нет условия об авансе. Отметим, что если такое условие в договоре есть, но не установлена сумма предоплаты, то, как разъясняют чиновники, проблем с вычетом не будет. Ведь сумму вычета вы можете взять из выставленного поставщиком "авансового" счета-фактуры. Об этом сказано также в Письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067490;
- вы заплатили поставщику наличными или в безденежной форме.
Примечание
Подробнее о применении вычета НДС в случае, если предварительная оплата производится наличными, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли принять к вычету НДС с авансов при перечислении оплаты наличными денежными средствами?".
О принятии к вычету НДС при уплате аванса в неденежной форме читайте в разделе "Ситуация: Можно ли принять к вычету НДС с авансов при безденежной форме расчетов (имуществом, товарами и др.)?".
В этих и других случаях, когда вы не можете представить необходимые документы согласно п. 9 ст. 172 НК РФ, уплаченный поставщику НДС вы вправе принять к вычету только после отгрузки в общем порядке.
Если же все условия у вас соблюдаются, то при применении вычетов следует зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок. При этом графы 4, 6, 8а, 9а, 10 - 12 книги покупок не заполняются (п. 7 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).
Примечание
Согласно прежним Правилам, утвержденным Постановлением N 914, "авансовые" счета-фактуры регистрировались в книге покупок аналогичным образом с проставлением прочерков в графах 4, 6, 8а и 9а (абз. 25 Приложения N 2 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).
СИТУАЦИЯ: Можно ли принять к вычету НДС с авансов при перечислении оплаты наличными денежными средствами?
Согласно разъяснениям Минфина России, в случае если вы уплатили аванс наличными денежными средствами, вычет по НДС вы применить не сможете. Ведь у вас не будет платежного поручения, подтверждающего перечисление денежных средств (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Однако такой подход, на наш взгляд, является спорным. Объясним почему.
Внесение наличных средств в качестве предоплаты подтверждает кассовый чек (ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). И в строке 5 счета-фактуры в данном случае указываются именно реквизиты кассового чека (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).
Кроме того, в соответствии с новым порядком заполнения книги покупок в ней запрещено регистрировать счет-фактуру на сумму аванса только при безденежных формах расчетов (пп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).
Примечание
Аналогичный порядок был закреплен в Правилах, утвержденных Постановлением N 914 (абз. 6 п. 11 указанных Правил, Приложение N 1 к Правилам).
Тем не менее, если вы решите принять НДС к вычету при внесении аванса наличными денежными средствами, это, скорее всего, вызовет спор с налоговиками.
СИТУАЦИЯ: Можно ли принять к вычету НДС с авансов при безденежной форме расчетов (имуществом, товарами и др.)?
Согласно пп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137, в книге покупок запрещено регистрировать счет-фактуру на сумму аванса при безденежных формах расчетов. Таким образом, принять к вычету сумму НДС в данном случае нельзя. Этого же мнения придерживается и Минфин России (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Примечание
Аналогичный порядок был закреплен в Правилах, утвержденных Постановлением N 914 (абз. 6 п. 11 указанных Правил).
Однако, по нашему мнению, в том случае, когда между сторонами осуществляются безденежные расчеты, нет прямых оснований для того, чтобы отказать покупателю в вычете "авансового" НДС.
Дело в том, что из норм Налогового кодекса РФ прямо не следует, что при безденежных формах расчетов вычет "авансового" НДС неправомерен. И Минфин России, и составители Правил (как новых, так и прежних) исходили, по всей видимости, из того, что при отсутствии денежных расчетов у налогоплательщика не будет документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты контрагенту. А наличие такого документа является обязательным условием для предоставления вычета "авансового" НДС согласно п. 9 ст. 172 НК РФ.
Полагаем, что такое толкование требований п. 9 ст. 172 НК РФ не вполне корректно. Ведь по смыслу указанной нормы платежный документ должен лишь подтвердить факт предоплаты. При безденежных формах расчетов таким подтверждением может быть, к примеру, акт приема-передачи товаров (работ, услуг).
Однако положительной судебной практикой по данному вопросу мы не располагаем.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 52 | Нарушение авторских прав