Если ранее был получен (поступил) аванс

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О новых правилах оформления счетов-фактур согласно Постановлению N 1137 читайте в разд. 22.3.5.2 "Новый счет-фактура при отгрузке, если ранее был получен (поступил) аванс".

После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик должен выписать в двух экземплярах счет-фактуру и один из них передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ). Второй экземпляр следует зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных покупателям счетов-фактур (п. п. 1, 2, 16, 17 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

В случае выставления "отгрузочного" счета-фактуры в строке 5 необходимо указывать номер платежно-расчетного документа, по которому получена предоплата в счет состоявшейся отгрузки (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

При заполнении данного реквизита допускалось проставление трехзначного номера (последние три цифры), если номер платежного поручения состоял более чем из трех цифр (Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-07-11/556, от 08.11.2007 N 03-07-11/556). Однако такие три цифры должны были отличаться от "000" (Приложение N 4 к Положению Банка России о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П). Об этом свидетельствовала и судебная практика (Постановления ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/4421-09, от 21.01.2009 N КА-А40/13256-08, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 N А53-13963/2009).

Примечание

Приложение N 4 к Положению N 2-П утратило силу с 9 июля 2012 г. (п. п. 10.1, 10.2 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П).

Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу о порядке отражения в счете-фактуре номера платежно-расчетного документа вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Если номера в счете-фактуре нет, но оплата и отгрузка состоялись в одном налоговом периоде, то отказ в вычете, по мнению судов, неправомерен. Судебные органы указывают, что в данном случае оплата не является авансовым платежом (Постановления Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08, ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13012-09-2, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 N А53-5313/2007-С5-23).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В то же время отсутствие данного реквизита или его неверное указание не препятствует налоговому органу определить покупателя, продавца, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС. Следовательно, это не может препятствовать покупателю в получении вычета по такому счету-фактуре (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Напомним, что согласно позиции Минфина России можно сразу выставить "отгрузочный" счет-фактуру без выставления "авансового", если отгрузка производится в течение пяти дней с момента получения предоплаты (Письма от 12.10.2011 N 03-07-14/99, от 06.03.2009 N 03-07-15/39 (п. 1)).

Однако следует помнить, что, по мнению ФНС России, счета-фактуры необходимо выставлять и на сумму полученной предоплаты, и при отгрузке, причем даже если отгрузка происходит в течение пяти дней после получения аванса (Письма от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354@).

Как видим, у чиновников нет единого мнения. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ отсутствуют положения, прямо разрешающие не выставлять "авансовый" счет-фактуру в рассматриваемой ситуации. Поэтому, чтобы избежать возможных претензий, следовало выставлять два счета-фактуры.

Одновременно с регистрацией в книге продаж счета-фактуры, выставленного при отгрузке, в книге покупок регистрируется счет-фактура, выставленный при получении аванса (абз. 2 п. 13 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

Дата добавления: 2015-11-28